ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРИНИМАТЬ К УЧЕТУ РАСХОДЫ НА НИОКР В
ПОВЫШЕННЫХ РАЗМЕРАХ В МОМЕНТ ИХ ФАКТИЧЕСКОГО
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ, БЕЗ ПРИВЯЗКИ К МОМЕНТУ ВНЕДРЕНИЯ В
ПРОИЗВОДСТВО? ДЕЙСТВУЕТ ЛИ ДАННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ В
ОТНОШЕНИИ ПРОЕКТОВ, НАЧАТЫХ ДО 31.12.2008 И
ПРОДОЛЖАЮЩИХСЯ В 2009 Г., В ЧАСТИ РАСХОДОВ,
ПРИХОДЯЩИХСЯ НА 2009 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 января 2010 г.
N 03-03-06/1/5
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке признания расходов на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
Для целей налогообложения прибыли расходы на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) учитываются
в порядке, определенном ст. 262 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов),
равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение одного года при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях
создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания
новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного
результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных
расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 Кодекса.
С 2009 г. расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не
давшие положительного результата) по Перечню, установленному
Правительством Российской Федерации в Постановлении от 24.12.2008 N
988, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере
фактических затрат с коэффициентом 1,5.
С учетом изложенного расходы на НИОКР (в том числе не давшие
положительного результата) по Перечню, установленному Правительством
Российской Федерации, осуществленные начиная с 2009 г., признаются в
целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом
1,5 на основании абз. 5 п. 2 ст. 262 Кодекса, если иной порядок не
установлен ст. 262 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 января 2010 г.
N 03-03-06/1/5 |