О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ НДС ПО ОБЪЕКТАМ
НЕДВИЖИМОСТИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПРАВОПРЕЕМНИКОМ, ВЫПОЛНЯЮЩЕЙ
ДО РЕОРГАНИЗАЦИИ ФУНКЦИИ ЗАКАЗЧИКА ПО ДОГОВОРУ
ИНВЕСТИРОВАНИЯ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ИНВЕСТОРОМ,
РЕОРГАНИЗОВАННОЙ ПУТЕМ ПРИСОЕДИНЕНИЯ К УКАЗАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 января 2010 г.
N 03-07-10/01
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения вычетов налога на
добавленную стоимость по объектам недвижимости
организацией-правопреемником, выполняющей до реорганизации функции
заказчика по договору инвестирования с организацией-инвестором,
реорганизованной путем присоединения к указанной организации,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из письма, строительство объектов осуществляется с
2004 г. По договору инвестирования заказчиком передаются на баланс
инвестора законченные капитальным строительством объекты. В момент
присоединения в 2009 г. организации-инвестора на балансе
заказчика-правопреемника (далее - правопреемник) имеются недостроенные
по договору инвестирования объекты.
В соответствии с п. 5 ст. 162.1 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации
подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога,
предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или)
уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ,
услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету
правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке,
предусмотренном гл. 21 Кодекса. При этом такие вычеты производятся
правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой)
организации на основании счетов-фактур (их копий), выставленных
реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур,
выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при
приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий
документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной
(реорганизуемой) организацией сумм налога на добавленную стоимость
продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам
правопреемником (правопреемниками) этой организации.
Таким образом, по нашему мнению, вычеты налога на добавленную
стоимость, предъявленные правопреемнику при осуществлении
строительства объектов подрядными организациями, следует производить в
порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, в том числе вышеуказанной ст.
162.1 Кодекса.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005
N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (далее - Закон) суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками), которые не были приняты к вычету до 1
января 2005 г., подлежат вычету по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального, строительства,
используемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения этим налогом.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 г. до 1
января 2006 г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и
не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в
течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам.
Учитывая указанные нормы Закона, вычеты сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных правопреемнику при осуществлении
строительства объектов подрядными организациями в 2004 - 2005 гг., по
нашему мнению, возможны не ранее даты ввода объектов в эксплуатацию.
По вопросу применения вычетов сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных правопреемнику подрядными организациями с 1
января 2006 г., рекомендуем руководствоваться Письмом Минфина России
от 05.03.2009 N 03-07-11/52.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13 января 2010 г.
N 03-07-10/01 |