О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИЗ БЮДЖЕТА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/397
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу налогообложения средств, получаемых организациями
из бюджета, сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации являются
плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения
по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая
определяется как разница между полученными доходами и произведенными
расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования
и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения
прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде
бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в
виде субсидий автономным учреждениям.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее -
Бюджетный кодекс) бюджетное учреждение - государственное
(муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций
которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных)
услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным
(муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств
соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются
целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению.
Понятие получателя бюджетных средств определено ст. 6 Бюджетного
кодекса, согласно которой получатель бюджетных средств (получатель
средств соответствующего бюджета) - это орган государственной власти
(государственный орган), орган управления государственным внебюджетным
фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации,
находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных
средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или)
исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего
бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом.
Доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого
финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях Кодекса,
учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном
гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/397 |