ОБ УЧЕТЕ В РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
АМОРТИЗАЦИИ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В
СОБСТВЕННОСТЬ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ С ДОЛЕЙ
БОЛЕЕ 50% ЕЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА; О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ
НА ДАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ И ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ; О
ВКЛЮЧЕНИИ В РАСХОДЫ ПРИЗНАННЫХ ИЛИ ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ
ДОЛЖНИКОМ САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ИЛИ ДОЛГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/373
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета безвозмездной передачи основных
средств в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. Согласно ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20
000 руб.
В ст. 257 Кодекса указан порядок определения стоимости
амортизируемого имущества. Так, согласно п. 1 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса при получении имущества
(работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не
ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости
- по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, организация, получившая безвозмездно в
собственность основное средство и использующая его для получения
доходов, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения
прибыли, если при получении основного средства его стоимость оценена в
соответствии с положениями ст. 40 Кодекса и учтена в составе доходов,
формирующих налоговую базу.
В то же время в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской
организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный)
капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада
(доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
Таким образом, организация, получившая безвозмездно в
собственность основное средство от учредителя, которому принадлежит
более 50% уставного капитала организации, и использующая его для
получения доходов, может в составе расходов учитывать амортизацию по
нему для целей налогообложения прибыли.
2. Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектами налогообложения
налогом на имущество для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
В соответствии со ст. 375 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество
организаций следует учитывать особенности формирования остаточной
стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя
из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7
ПБУ 6/01).
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью
основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объектов основных
средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не
установлено ПБУ 6/01. При этом данным пунктом определены категории
основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся
используемые для реализации законодательства Российской Федерации о
мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств,
которые законсервированы и не используются в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование; земельные
участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным
предметам и музейным коллекциям и другие объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Поэтому на основные средства, внесенные в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения налогом на имущество организаций амортизация
начисляется в общеустановленном порядке.
3. Согласно ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов,
не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности, согласно пп. 13 ст. 265 Кодекса расходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/373 |