О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ, И О НЕПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/580
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
процентов, начисленных за пользование чужими денежными средствами, и
сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) под долговыми обязательствами понимаются кредиты,
товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские
счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте (с 1 августа 2009 г. по 31 декабря
2009 г. - равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте).
Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 Кодекса установлено, что в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба.
По нашему мнению, в указанной статье под расходами на возмещение
причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального
ущерба, возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так
как не соответствует критериям ст. 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы организации по возмещению упущенной
выгоды не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль организаций.
В отношении процентов, начисленных за пользование чужими
денежными средствами, сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков особенности определения
расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и
291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с
реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с
порядком, установленным Правительством Российской Федерации,
включаются в состав внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше
фактической.
Таким образом, проценты, начисленные за пользование чужими
денежными средствами, для целей налогообложения прибыли включаются в
состав внереализационных расходов по основаниям, указанным в пп. 2 п.
1 ст. 265 Кодекса, с учетом положений ст. 269 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/580 |