ОРГАНИЗАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКЛЮЧАЕМЫМИ
ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ С РАБОТНИКАМИ ОПЛАЧИВАЕТ
ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В РАЗМЕРЕ,
ПРЕВЫШАЮЩЕМ МАКСИМАЛЬНО УСТАНОВЛЕННЫЙ РАЗМЕР
ПОСОБИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИЗ СРЕДСТВ ФСС РФ. ПРИ ЭТОМ
ТАКАЯ ДОПЛАТА НЕ ПРЕВЫШАЕТ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК РАБОТНИКА,
РАССЧИТАННЫЙ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ДЛЯ
РАСЧЕТА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ. В
СООТВЕТСТВИИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ, ВНЕСЕННЫМИ В НК РФ СТ. 24
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N 213-ФЗ, П. 15 СТ. 255 НК РФ
ПРИЗНАН УТРАТИВШИМ СИЛУ. В СВЯЗИ С ЭТИМ ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
С 01.01.2010 УЧИТЫВАТЬ В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ДОПЛАТУ РАБОТНИКАМ ДО ФАКТИЧЕСКОГО ЗАРАБОТКА
ПРИ ВРЕМЕННОЙ УТРАТЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ
С П. 25 СТ. 255 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 сентября 2009 г.
N 03-03-06/2/169
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в виде сумм доплаты работникам до
фактического заработка при временной утрате трудоспособности и
сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом.
Так, ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на
плановый период 2010 и 2011 годов" (далее - Закон N 216-ФЗ)
установлено, что максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности (за исключением пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или
профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может
превышать в 2010 г. 20 030 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по
временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым и (или)
коллективным договорам, может превышать указанные суммы.
Статьей 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ п. 15 ст.
255 Кодекса признан утратившим силу.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого
работодателем в 2010 г. пособия по временной нетрудоспособности,
исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору,
превышает сумму, установленную Законом N 216-ФЗ на 2010 г.,
налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения фактически
выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах
фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по
временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255
Кодекса, т.е. как другие виды расходов, произведенных в пользу
работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным
договором.
Учитывая изложенное, отнесение работодателем сумм вышеуказанных
доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли возможно
только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или)
коллективными договорами (контрактами) согласно ст. 255 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 сентября 2009 г.
N 03-03-06/2/169 |