ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ (ИП) ПРИМЕНЯЕТ УСН С
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ".
ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП ЯВЛЯЕТСЯ ТОРГОВЛЯ
ИМПОРТНЫМИ АВТОМОБИЛЯМИ. ПРИ ВВОЗЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ
ИМПОРТНЫХ АВТОМОБИЛЕЙ ИП УПЛАЧИВАЕТ ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 318 ТК РФ, А ИМЕННО: ТАМОЖЕННАЯ
ПОШЛИНА, НДС, АКЦИЗ, ТАМОЖЕННЫЙ СБОР.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 11 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ К
РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ, ОТНОСЯТСЯ
СУММЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, УПЛАЧЕННЫЕ ПРИ ВВОЗЕ
ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ И НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ
ВОЗВРАТУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СООТВЕТСТВИИ С ТАМОЖЕННЫМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ, УКАЗАННЫЕ В СТ. 318
ТК РФ (ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА, НДС, АКЦИЗ, ТАМОЖЕННЫЙ
СБОР), МОЖНО ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В РАСХОДЫ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УСН ПО МЕРЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА ИЛИ ЖЕ ОНИ
ВКЛЮЧАЮТСЯ ПОСЛЕ ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 января 2010 г.
N 03-11-11/06
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 11 и 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
вправе при определении налоговой базы учитывать в составе расходов
суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и не подлежащих возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации, а также расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину
расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), и расходы,
связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе
расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26 Кодекса
оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается
прекращение обязательств налогоплательщика - приобретателя товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом
расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих
особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, если налогоплательщик приобрел товары для
последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением
указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере
реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 января 2010 г.
N 03-11-11/06 |