ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, УПЛАЧИВАЮЩИЙ ЕНВД,
РЕАЛИЗУЕТ АВТОМОБИЛЬНЫЕ ЗАПЧАСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
ДОГОВОРУ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ КАК ЗА НАЛИЧНЫЙ, ТАК
И ЗА БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ. ПРИОБРЕТЕННЫЕ ПОКУПАТЕЛЕМ
ТОВАРЫ ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В КАЧЕСТВЕ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА. ЗАКОНОМ НЕ УСТАНОВЛЕНА
ОБЯЗАННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, РЕАЛИЗУЮЩИХ ТОВАРЫ, ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
КОНТРОЛЬ ЗА ПОСЛЕДУЮЩИМ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПОКУПАТЕЛЕМ
ПРИОБРЕТАЕМЫХ ТОВАРОВ. УЧИТЫВАЯ ЭТО, ПРАВОМЕРНО ЛИ В
ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ ЕНВД ОТНОСИТЬ УКАЗАННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ К РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 января 2010 г.
N 03-11-11/07
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу отнесения предпринимательской деятельности по
продаже юридическому лицу автомобильных запчастей к розничной торговле
и о порядке налогообложения данного вида предпринимательской
деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на
территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен
единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность,
облагаемую данным налогом.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Исходя из п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком договора розничной
купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Также следует отметить, что согласно п. 5 Постановления Пленума
ВАС Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах,
связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской
Федерации о договоре поставки" под целями, не связанными с личным
использованием, понимается в том числе приобретение покупателем
товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных
средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
При этом в случае, если указанные товары приобретаются у
продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной
купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как
за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей
реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности
покупателя и т.д.).
Также обращаем внимание, что к розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 января 2010 г.
N 03-11-11/07 |