ОАО ЯВЛЯЕТСЯ САНАТОРНО-КУРОРТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ И
ОКАЗЫВАЕТ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ НА ОСНОВАНИИ ЛИЦЕНЗИИ НА
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕДИЦИНСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. НА ТЕРРИТОРИИ
САНАТОРИЯ ИМЕЕТСЯ АПТЕЧНЫЙ ПУНКТ, ГДЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО
ЛИЦЕНЗИИ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ОАО В ТЕЧЕНИЕ ГОДА В ЧАСТИ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ ГОТОВЫМИ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ И
ИЗДЕЛИЯМИ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ ЧЕРЕЗ АПТЕЧНЫЙ ПУНКТ
УПЛАЧИВАЛО ЕНВД. У НАЛОГОВОГО ОРГАНА ВОЗНИКЛИ ВОПРОСЫ
О ПРАВОМЕРНОСТИ УПЛАТЫ ЕНВД, В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО
АПТЕЧНЫЙ ПУНКТ РАСПОЛОЖЕН НА ТЕРРИТОРИИ САНАТОРИЯ И
ЯВЛЯЕТСЯ СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ ОАО. В ЛИЦЕНЗИИ НА
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗНАЧИТСЯ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ - АПТЕЧНЫЙ ПУНКТ. ВПРАВЕ ЛИ ОАО В ДАННОЙ
СИТУАЦИИ УПЛАЧИВАТЬ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
РОЗНИЧНОЙ ПРОДАЖЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ АПТЕЧНЫЙ
ПУНКТ, КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ,
РАСПОЛОЖЕН В ЗДАНИИ САНАТОРИЯ И НЕ ОФОРМЛЕН КАК ФИЛИАЛ
ИЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО? В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ДАННОЙ
СИТУАЦИИ ПРИМЕНЯЕТСЯ ОГРАНИЧЕНИЕ, УСТАНОВЛЕННОЕ ПП. 1
П. 2.2 СТ. 346.26 НК РФ, ЕСЛИ СРЕДНЕСПИСОЧНАЯ
ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОАО ПРЕВЫШАЕТ 100 ЧЕЛОВЕК?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 января 2010 г.
N 03-11-06/3/04
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26
Кодекса, в том числе розничной торговли.
Согласно ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории
муниципального района, городского округа, городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на
вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым
налогом на вмененный доход.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Указанной статьей Кодекса определено, что к розничной торговле не
относятся в том числе передача лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного
производства (изготовления).
Таким образом, осуществление аптечными учреждениями передачи
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также
реализация продукции собственного производства (изготовления) не
подпадают под действие гл. 26.3 Кодекса.
Реализация фармацевтических и медицинских товаров аптечными
учреждениями на основании договоров поставки независимо от формы
расчета также не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежит
налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую
торговлю, применяют систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и иные налоговые
режимы. При этом следует учитывать положения п. 7 ст. 346.26 Кодекса
об обязательности ведения раздельного учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения.
С 1 января 2009 г. согласно пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса
на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации
и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность
работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в
порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, а также
организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов.
При этом согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в
соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" (далее - Закон), положения вышеуказанных пп.
1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса применяются начиная с 1 января 2011 г.
Согласно указанному Закону аптечное учреждение определено как
организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным
учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения,
аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли готовыми лекарственными
средствами и изделиями медицинского назначения через аптечные
учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с указанным Законом,
при выполнении условий гл. 26.3 Кодекса (в частности, исключая
передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а
также реализацию продукции собственного производства (изготовления))
до 1 января 2011 г. переводятся на уплату единого налога на вмененный
доход независимо от среднесписочной численности работников и доли
участия в них иных организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 января 2010 г.
N 03-11-06/3/04 |