У ОРГАНИЗАЦИИ НА МОМЕНТ УПЛАТЫ ПЕРВОГО АВАНСОВОГО
ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД
БЮДЖЕТОМ. ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В IV КВАРТАЛЕ
ЗА ДВА МЕСЯЦА БЫЛИ УПЛАЧЕНЫ ВОВРЕМЯ. ЗА ТРЕТИЙ МЕСЯЦ -
НЕ УПЛАЧЕНЫ. ПО ИТОГАМ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА СУММА
ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ ОКАЗАЛАСЬ МЕНЬШЕ СУММЫ ПЕРВОГО
УПЛАЧЕННОГО АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ ПЕНИ НА
СУММУ НЕДОПЛАЧЕННОГО АВАНСА В ПОСЛЕДУЮЩИЕ ДВА СРОКА,
ЕСЛИ ПОЛУЧЕННАЯ ПРИБЫЛЬ МЕНЬШЕ ЗАЯВЛЕННЫХ АВАНСОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ, НО ОПЛАЧЕННЫЙ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ ПО ПЕРВОМУ
СРОКУ ПЛАТЕЖА БОЛЬШЕ, ЧЕМ ПОЛУЧЕННАЯ ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 января 2010 г.
N 03-03-06/1/9
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу начисления пеней на сумму авансовых платежей по
налогу на прибыль организаций, уплаченных не в полном объеме или с
нарушением установленных сроков уплаты, и сообщает следующее.
Пункт 3 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) определяет, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться
уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу
- авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей
признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму
несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в
порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной
статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в
случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе
налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или
сбора начиная со следующего за установленным законодательством о
налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Глава 25 НК РФ предусматривает уплату авансовых платежей, которые
исчисляются в соответствии со ст. 286 НК РФ.
При этом п. 1 ст. 287 НК РФ определяет, что по итогам отчетного
(налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных
в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате
авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по
итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам
следующего отчетного (налогового) периода.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за
просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны
разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку
уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике,
в целях обеспечения единообразного подхода к их разрешению.
Так, в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 26.07.2007 N 47 разъясняется, что если по итогам
налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм
авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового
периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за
неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному
уменьшению.
Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма
авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода,
меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого
отчетного периода.
Письмом Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 налоговым
органам рекомендовано при применении п. 3 ст. 58 и ст. 75 НК РФ
учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации.
Также обращаем внимание на Письмо ФНС России от 13.11.2009 N
3-2-06/127 по данному вопросу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 января 2010 г.
N 03-03-06/1/9 |