ООО ПРИМЕНЯЕТ УСН С 2004 Г. (ОБЪЕКТ - ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ), ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПЛАТИТ
МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ. ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УПРОЩЕННУЮ ООО ЗА I КВАРТАЛ 2004 Г.
ЗАПЛАТИЛО СУММУ НАЛОГА ПО УСН, КОТОРАЯ В ПОСЛЕДУЮЩИЕ
КВАРТАЛЫ СТАЛА ПЕРЕПЛАТОЙ И УЧИТЫВАЛАСЬ В СЧЕТ
СЛЕДУЮЩИХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. НА 01.01.2009 У ООО
СУЩЕСТВУЕТ ПЕРЕПЛАТА, КОТОРУЮ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ,
ССЫЛАЯСЬ НА СТ. 78 НК РФ, ОТКАЗЫВАЮТСЯ ЗАСЧИТЫВАТЬ В
УПЛАТУ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА, ТАК КАК ОНА ЯВЛЯЕТСЯ
ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ. ПРАВОМЕРНО ЛИ УКАЗАННУЮ
ПЕРЕПЛАТУ ЗАСЧИТАТЬ В УПЛАТУ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 января 2010 г.
N 03-11-06/2/4
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, по итогам налогового периода могут
уплачивать минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным
пунктом ст. 346.18 Кодекса.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст.
346.18 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму
авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом
ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Пунктом 5 названной статьи Кодекса установлено, что ранее
исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при
исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и
суммы налога за налоговый период.
При этом следует иметь в виду, что до 1 января 2007 г. зачет
суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
осуществлялся при условии, что эта сумма направлялась в тот же бюджет
(внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная
сумма налога.
В 2007 г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов,
пеней и штрафов подлежали возврату (зачету) за счет сумм поступлений,
подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы
Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством
Российской Федерации.
С 1 января 2008 г. зачет сумм излишне уплаченных федеральных
налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по
соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным
по соответствующим налогам и сборам.
Следует также иметь в виду, что на основании п. 7 ст. 78 Кодекса
заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога
может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех
лет со дня уплаты указанной суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 января 2010 г.
N 03-11-06/2/4 |