ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН
("ДОХОДЫ"), ЯВЛЯЕТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЕМ СУБСИДИЙ ОТ
ГОСУДАРСТВА В РАМКАХ ОБЛАСТНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ
"РАЗВИТИЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА".
ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДОХОДОМ И ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НАЛОГОМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО
БЮДЖЕТА В РАМКАХ УКАЗАННОЙ ПРОГРАММЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 января 2010 г.
N 03-11-11/04
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в
связи с получением субсидий из бюджета и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.
249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
указанные в ст. 251 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого
финансирования, которые не учитываются при определении объекта
налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках
целевого финансирования.
При этом к средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса при определении
налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), в том
числе целевые поступления из бюджета.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего
бюджета) является орган государственной власти (государственный
орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган
местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в
ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств
бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение
бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если
иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное)
учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том
числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и
юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным)
заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на
основе бюджетной сметы (документа, устанавливающего в соответствии с
классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств
бюджетного учреждения).
Таким образом, средства, полученные индивидуальным
предпринимателем из федерального бюджета в рамках целевой программы
"Развитие малого и среднего предпринимательства", признаются доходом в
целях применения упрощенной системы налогообложения и подлежат
налогообложению в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 января 2010 г.
N 03-11-11/04 |