ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН ("ДОХОДЫ"), ЯВЛЯЕТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЕМ СУБСИДИЙ ОТ ГОСУДАРСТВА В РАМКАХ ОБЛАСТНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ "РАЗВИТИЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА". ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДОХОДОМ И ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 18.01.10 03-11-11/04

           ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН
             ("ДОХОДЫ"), ЯВЛЯЕТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЕМ СУБСИДИЙ ОТ
           ГОСУДАРСТВА В РАМКАХ ОБЛАСТНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ
          "РАЗВИТИЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА".
         ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДОХОДОМ И ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
           НАЛОГОМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
        СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО
                БЮДЖЕТА В РАМКАХ УКАЗАННОЙ ПРОГРАММЫ?
    
                                ПИСЬМО
    
                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          18 января 2010 г. 
                            N 03-11-11/04
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по  вопросу  применения  упрощенной  системы налогообложения в
связи  с  получением  субсидий  из  бюджета и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
     В  соответствии  с  п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс)  при определении объекта налогообложения
налогоплательщиками,  применяющими упрощенную систему налогообложения,
учитываются  доходы  от реализации, определяемые в соответствии со ст.
249  Кодекса,  и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со ст. 250 Кодекса.
     При  определении  объекта  налогообложения не учитываются доходы,
указанные в ст. 251 Кодекса.
     Перечень     средств,     признаваемых     средствами    целевого
финансирования,   которые   не  учитываются  при  определении  объекта
налогообложения  налогоплательщиками,  применяющими упрощенную систему
налогообложения, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса.
     Согласно  пп.  14  п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы  не  учитываются  доходы  в  виде имущества, полученного в рамках
целевого финансирования.
     При этом к средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное  налогоплательщиком  и  использованное  им  по  назначению,
определенному  организацией  (физическим  лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде бюджетных
ассигнований,   выделяемых  бюджетным  учреждениям,  а  также  в  виде
субсидий автономным учреждениям.
     В  соответствии  с  п. 2 указанной статьи Кодекса при определении
налоговой   базы   также   не   учитываются  целевые  поступления  (за
исключением  целевых  поступлений  в  виде подакцизных товаров), в том
числе целевые поступления из бюджета.
     На  основании  ст.  6  Бюджетного  кодекса  Российской  Федерации
получателем  бюджетных  средств  (получателем средств соответствующего
бюджета)   является   орган  государственной  власти  (государственный
орган),  орган  управления  государственным внебюджетным фондом, орган
местного  самоуправления,  орган  местной администрации, находящееся в
ведении   главного  распорядителя  (распорядителя)  бюджетных  средств
бюджетное  учреждение,  имеющие  право  на принятие и (или) исполнение
бюджетных  обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если
иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.
     Бюджетное   учреждение   -  это  государственное  (муниципальное)
учреждение,  финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том
числе  по  оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и
юридическим  лицам  в  соответствии  с государственным (муниципальным)
заданием,  осуществляется  за счет средств соответствующего бюджета на
основе  бюджетной  сметы (документа, устанавливающего в соответствии с
классификацией   расходов   бюджетов   лимиты  бюджетных  обязательств
бюджетного учреждения).
     Таким     образом,     средства,     полученные    индивидуальным
предпринимателем  из  федерального  бюджета в рамках целевой программы
"Развитие малого и среднего предпринимательства", признаются доходом в
целях   применения   упрощенной  системы  налогообложения  и  подлежат
налогообложению в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
    
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
18 января 2010 г. 
N 03-11-11/04