У ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(МЕХАНОСБОРОЧНЫЙ ЦЕХ, ОЧИСТНЫЕ СООРУЖЕНИЯ
МЕХАНОСБОРОЧНОГО ЦЕХА, ТРАНСФОРМАТОРНАЯ ПОДСТАНЦИЯ
МЕХАНОСБОРОЧНОГО ЦЕХА), ПРЕДНАЗНАЧЕННЫМ ДЛЯ СБОРКИ
НАСОСНОГО ОБОРУДОВАНИЯ, ЗАКОНЧЕНО КАПИТАЛЬНОЕ
СТРОИТЕЛЬСТВО, ЕСТЬ РАЗРЕШЕНИЕ НА ВВОД ОБЪЕКТОВ В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ, ПРОИЗВЕДЕНА ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ, НО НЕТ АКТА ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
УКАЗАННЫХ ОБЪЕКТОВ И ОНИ ФАКТИЧЕСКИ НЕ
ЭКСПЛУАТИРУЮТСЯ. В КАКОЙ МОМЕНТ У ОРГАНИЗАЦИИ
ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ ВКЛЮЧАТЬ ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ ВЫШЕ
ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ? ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВКЛЮЧАТЬ ИХ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ДО НАЧАЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 января 2010 г.
N 03-05-05-01/01
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о возникновении обязанности налогообложения налогом на
имущество организаций не введенного в фактическую эксплуатацию объекта
строительства, на который получено разрешение на ввод объекта в
эксплуатацию и зарегистрированы права собственности, и сообщает, что в
соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются обращения по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
В соответствии со ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью
организации, является объектом бухгалтерского учета этой организации.
Статьей 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что право собственности на созданный объект
недвижимого имущества регистрируется на основании документов,
подтверждающих факт его создания.
Таким документом является разрешение на ввод объекта в
эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации),
который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции,
капитального ремонта объекта капитального строительства в полном
объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие
построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта
капитального строительства градостроительному плану земельного участка
и проектной документации. При этом к заявлению о выдаче разрешения на
ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в том числе акт приемки
объекта капитального строительства (в случае осуществления
строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании
договора) и документ, подтверждающий соответствие построенного,
реконструированного, отремонтированного объекта капитального
строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом,
осуществляющим строительство.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положению по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от
30.12.1993 N 160) расходы застройщика, связанные с возведением
объектов строительства (реконструкцией), отражаются в бухгалтерском
учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и списываются на
счет 01 "Основные средства" при принятии инвестором, застройщиком
(заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве
основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном
выполнении условий, установленных п. 4 этого Положения, то есть когда
объект приведен в состояние, пригодное для использования в
деятельности организации.
Таким образом, разрешение на ввод объекта строительства в
эксплуатацию является основанием для регистрации прав собственности и
учета объекта в составе основных средств и, следовательно, для
налогообложения налогом на имущество организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 января 2010 г.
N 03-05-05-01/01 |