БАНК (ООО) НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВЫХОДЕ ИЗ ОБЩЕСТВА
ВЫПЛАТИЛ ВЫШЕДШЕМУ УЧАСТНИКУ ДЕЙСТВИТЕЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
ЕГО ДОЛИ (612 ТЫС. РУБ.) В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
(НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ 347 ТЫС. РУБ.) И В ТЕЧЕНИЕ ГОДА
ПРОДАЛ УКАЗАННУЮ ДОЛЮ ДРУГОМУ УЧАСТНИКУ ПО ЦЕНЕ,
РАВНОЙ РАНЕЕ ВЫПЛАЧЕННОЙ (612 ТЫС. РУБ.).
НА ОСНОВАНИИ ТРЕБОВАНИЙ П. 4 СТ. 226 НК РФ БАНК
УДЕРЖАЛ С УЧАСТНИКА СУММУ НДФЛ С ДОХОДА, ПРЕВЫШАЮЩЕГО
СУММУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА УЧАСТНИКА В УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ.
ОТ ВЫПЛАТЫ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ БАНК В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОНЕС РАСХОДЫ В РАЗМЕРЕ 265 ТЫС.
РУБ.
ОТ ПРОДАЖИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ БАНК В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОЛУЧИЛ ДОХОДЫ В РАЗМЕРЕ 265 ТЫС.
РУБ. (ПРЕВЫШЕНИЕ ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ НАД ЕЕ
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ).
В СООТВЕТСТВИИ С ПЛАНОМ СЧЕТОВ В КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ РАВЕН 0.
СОГЛАСНО ПП. 3 П. 1 СТ. 251 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА,
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ИЛИ НЕИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ИМЕЮЩИХ
ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ В ВИДЕ ВЗНОСОВ
(ВКЛАДОВ) В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ (ФОНД)
ОРГАНИЗАЦИИ (ВКЛЮЧАЯ ДОХОД В ВИДЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ЦЕНЫ
РАЗМЕЩЕНИЯ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ) НАД ИХ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ
(ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ РАЗМЕРОМ)).
ВПРАВЕ ЛИ БАНК В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 3 П. 1 СТ. 251 НК
РФ НЕ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ, КОТОРАЯ ПЕРЕШЛА К БАНКУ В
СВЯЗИ С ВЫХОДОМ УЧАСТНИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2010 г.
N 03-03-06/2/5
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли дохода,
полученного от реализации обществом имущественного права (доли), и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Как следует из письма, общество не распределило между участниками
долю выбывшего участника, а реализовало по договору купли-продажи долю
выбывшего участника другому участнику.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не признается реализацией товаров, работ
или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в
паевые фонды кооперативов). В остальных случаях операции с долями
признаются реализацией имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса в целях налогообложения
прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации
имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить
доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и
на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Таким образом, доход общества от реализации доли участнику в
целях налогообложения прибыли учитывается за минусом расходов,
связанных с приобретением и реализацией доли.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 января 2010 г.
N 03-03-06/2/5 |