В 2009 Г. У ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ", ПО ИТОГАМ
РАБОТЫ ЗА I, II И III КВАРТАЛЫ ДОХОДЫ ПРЕВЫСИЛИ
РАСХОДЫ. ПРИ ЭТОМ ПО ИТОГАМ ГОДА БУДЕТ УПЛАЧИВАТЬСЯ
МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ, ТАК КАК ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ НАЛОГОВЫЕ
ПЕРИОДЫ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ УБЫТКИ В СВЯЗИ С ПРОВЕДЕНИЕМ
РЕКОНСТРУКЦИИ И КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА, КОТОРЫЕ БУДУТ
УЧТЕНЫ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2009 Г. ВОЗНИКАЕТ ЛИ
У ОРГАНИЗАЦИИ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА I, II И III КВАРТАЛЫ? КАКАЯ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДУСМОТРЕНА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ В
СЛУЧАЕ НЕУПЛАТЫ УКАЗАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2010 г.
N 03-11-06/2/5
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Пункт 3 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определяет, что в соответствии с Кодексом может
предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных
платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате
авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для
уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму
несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в
порядке, предусмотренном ст. 75 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 75 Кодекса пеней признается установленная
данной статьей Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том
числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 3 ст. 75 Кодекса пеня начисляется за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или
сбора начиная со следующего за установленным законодательством о
налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Глава 26.2 Кодекса предусматривает уплату авансовых платежей,
которые исчисляются в соответствии со ст. 346.21 Кодекса.
При этом п. 5 названной статьи Кодекса определяет, что ранее
исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при
исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и
суммы налога за налоговый период.
Пунктом 2 ст. 346.19 Кодекса установлено, что отчетными периодами
для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
При наличии доходов (превышении доходов над расходами)
налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за первый
квартал, полугодие и девять месяцев.
В соответствии с п. 7 ст. 346.21 Кодекса авансовые платежи по
налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по
налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 Кодекса).
При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке
исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по
налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"
(далее - Постановление) арбитражным судам даны разъяснения по вопросам
о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по
налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,
возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их
разрешению.
В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по
итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше
сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового
периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за
неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному
уменьшению.
Письмом Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 налоговым
органам рекомендовано при применении п. 3 ст. 58 и ст. 75 Кодекса
учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума ВАС РФ.
Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма
авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал,
полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога,
уплаченного за налоговый период в порядке, установленном п. 6 ст.
346.18 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 января 2010 г.
N 03-11-06/2/5 |