ЗАО ЗАГОТАВЛИВАЕТ МЕТАЛЛОЛОМ ЧЕРЕЗ СЕТЬ ДОЧЕРНИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ И РЕАЛИЗУЕТ ЕГО ПОТРЕБИТЕЛЯМ. С ЦЕЛЬЮ
УВЕЛИЧЕНИЯ ОБЪЕМОВ ПОСТАВОК МЕТАЛЛОЛОМА ЗАО ПОЛУЧЕНА
ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА ТЕХНИКА, КОТОРАЯ ИСПОЛЬЗОВАЛАСЬ
НА ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ ПЛОЩАДКАХ ДОЧЕРНИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА
УСЛОВИЯХ СУБАРЕНДЫ.
В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА ТЕХНИКА ВРЕМЕННО НЕ БЫЛА
ВОСТРЕБОВАНА И ДОГОВОРЫ СУБАРЕНДЫ БЫЛИ РАСТОРГНУТЫ.
ВОЗНИКЛА СИТУАЦИЯ, ПРИ КОТОРОЙ В ТЕЧЕНИЕ НЕСКОЛЬКИХ
МЕСЯЦЕВ ЗАО НЕСЛО РАСХОДЫ В ВИДЕ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ
ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ВЗНОСОВ ПО СТРАХОВАНИЮ
ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, КОТОРЫЕ УЧИТЫВАЛИСЬ В ПЕРИОД
ПРОСТОЯ ТЕХНИКИ НА СЧЕТЕ 97 В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ
БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ, ТАК КАК БЫЛИ НАПРАВЛЕНЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ
ДОХОДОВ В БУДУЩЕМ.
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ДОГОВОРЫ АРЕНДЫ НАЧАЛИ
ВОЗОБНОВЛЯТЬСЯ ЛИБО С ПРЕЖНИМИ, ЛИБО С НОВЫМИ
АРЕНДАТОРАМИ.
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ И СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В
ПЕРИОД ПРОСТОЯ ТЕХНИКИ:
КАК ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ В ПЕРИОДЕ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ;
КАК РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ В БУДУЩЕМ
И ПОДЛЕЖАЩИЕ УЧЕТУ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАВНОМЕРНО
В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ НОВОГО ДОГОВОРА СУБАРЕНДЫ;
ЕДИНОВРЕМЕННО В ПЕРИОД ВОЗОБНОВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТЕХНИКИ НА ОСНОВАНИИ ВНОВЬ ЗАКЛЮЧЕННОГО ДОГОВОРА
СУБАРЕНДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2010 г.
N 03-03-06/1/14
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
лизингополучателя лизинговых платежей и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) арендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей
налогообложения прибыли.
Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей
налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям,
установленным ст. 252 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
При этом проверка экономической обоснованности произведенных
налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во
время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого
установлен Кодексом.
Также следует учитывать положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно
которым при применении метода начисления расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя
из условий сделок.
Учитывая изложенное, считаем, что в случае, если имущество было
получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода, т.е. условие об экономической оправданности расхода
налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи, уплаченные за
период, когда лизинговое имущество временно не используется, могут
быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в
тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий
договора лизинга (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 января 2010 г.
N 03-03-06/1/14 |