О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ РАБОТНИКАМ
ОРГАНИЗАЦИИ В ПЕРИОД ИХ НАХОЖДЕНИЯ НА РОССИЙСКОМ СУДНЕ
НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2009 г.
N 03-04-06-01/154
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения на
российском судне на территории Республики Казахстан, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
Таким образом, при определении источника дохода в виде
вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей
учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой
производится вознаграждение, а не место нахождения источника выплаты
дохода.
В случае если сотрудники организации все свои обязанности
выполняют за пределами Российской Федерации на территории Республики
Казахстан, получаемое ими вознаграждение, в том числе и выплачиваемое
российской организацией - работодателем, не относится к доходам от
источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
Пока в налоговом периоде работники организации будут признаваться
в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской
Федерации, т.е. находиться в Российской Федерации не менее 183 дней,
их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории Республики
Казахстан подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
Российской Федерации в соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц по ставке 13
процентов производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Если в течение налогового периода 2008 г. срок пребывания
работников за пределами Российской Федерации превысит 183 дня и их
статус поменяется на нерезидентов и останется таким до конца
налогового периода, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса
не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщиков по декларированию по
окончании налогового периода доходов от источников за пределами
Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса
налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц в
Российской Федерации такие лица не имеют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июля 2009 г.
N 03-04-06-01/154 |