О ПРИМЕНЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ
СОЗДАНИИ ГЕНПОДРЯДЧИКОМ ВРЕМЕННЫХ ОБЪЕКТОВ, В ТОМ
ЧИСЛЕ О ВКЛЮЧЕНИИ СТОИМОСТИ РАБОТ ПО МОНТАЖУ И
ДЕМОНТАЖУ ВРЕМЕННЫХ ОБЪЕКТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В СТОИМОСТИ
РАБОТ (УСЛУГ), ВЫПОЛНЯЕМЫХ (ОКАЗЫВАЕМЫХ)
ГЕНПОДРЯДЧИКОМ, В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2010 г.
N 03-07-03/04
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость и налога на имущество организаций при создании
генподрядчиком временных объектов Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации. В связи с этим работы (услуги),
выполняемые (оказываемые) генподрядчиком, облагаются налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Поэтому стоимость
работ по монтажу и демонтажу временных объектов, учитываемых в
стоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) генподрядчиком,
подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость.
Что касается налога на имущество организаций, то в соответствии с
п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество
организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
При организации бухгалтерского учета основных средств следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, в соответствии с которым актив принимается в состав основных
средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ
6/01.
В соответствии с п. 3.4 Сборника сметных норм затрат на
строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001),
утвержденного Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45,
построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в
эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме
временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно
оформленных заборов) и передаются в пользование подрядчику в порядке,
установленном договором подряда.
Кроме того, особенности бухгалтерского учета отдельных
хозяйственных операций, связанных со строительством, установлены п.
3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
(Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160), согласно которому
временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию
зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.
Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на
балансе заказчика и используемых только в период строительства
основного объекта, производится в общеустановленном порядке с
отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21 января 2010 г.
N 03-07-03/04 |