В 2007 Г. СУПРУГИ ПРИОБРЕЛИ В ОБЩУЮ СОБСТВЕННОСТЬ
ДВУХКОМНАТНУЮ КВАРТИРУ И ВОСПОЛЬЗОВАЛИСЬ ИМУЩЕСТВЕННЫМ
НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ, УДЕРЖАННОМУ И УПЛАЧЕННОМУ В
2007 Г., А В 2009 Г. СОБИРАЛИСЬ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ, УДЕРЖАННОМУ И УПЛАЧЕННОМУ В 2008 Г. В
МАЕ 2009 Г. ОДИН ИЗ СУПРУГОВ УМЕР.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ВТОРОЙ СУПРУГ ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В
НАСЛЕДСТВО В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
ОБРАТИТЬСЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН С ЗАЯВЛЕНИЕМ О ВОЗВРАТЕ
СУММЫ НДФЛ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ В ЧАСТИ НДФЛ, УДЕРЖАННОГО
И УПЛАЧЕННОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ УМЕРШЕГО СУПРУГА В
2008 Г. И ЧАСТИЧНО В 2009 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 января 2010 г.
N 03-02-08/5
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо и сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов, в частности, в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской
Федерации квартиры или доли (долей) в ней.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 -
221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, общий размер которого не может превышать 2 млн руб. без учета
сумм, направленных на погашение процентов, предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с
их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры,
комнаты в общую совместную собственность).
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не
допускается.
В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые
вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с
ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода, если иное не предусмотрено данной статьей.
Представляется целесообразным отметить, что исчисленная и
уплаченная в установленном порядке до использования имущественного
налогового вычета сумма налога на доходы физических лиц не является
суммой излишне уплаченного налога.
Рассматриваемое обращение не содержит достаточной информации о
распределении имущественного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц, предоставленного Вам совместно с супругом в связи с
приобретением квартиры в общую совместную собственность, а также об
использовании этого вычета Вами в размере, не превышающим 2 млн руб.,
и о причитающейся Вам наследственной доли квартиры.
Полагаем, что распределение исчисленного в установленном порядке
имущественного налогового вычета между супругами в соответствии с их
письменным заявлением в случае приобретения квартиры в общую
совместную собственность не исключает использования этого вычета
налогоплательщиком налога на доходы физических лиц - супругом,
пережившим другого супруга-наследодателя, в размере, причитающемся при
приобретении этой квартиры, но не превышающем 2 млн руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 января 2010 г.
N 03-02-08/5 |