ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР АРЕНДЫ ПОМЕЩЕНИЯ СРОКОМ
НА 5 ЛЕТ. ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПОМЕЩЕНИЯ В ТОРГОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕЛА РАБОТЫ ПО ИЗМЕНЕНИЮ
ВНУТРЕННЕЙ ПЛАНИРОВКИ ПОМЕЩЕНИЙ (РАЗРАБОТКА ПРОЕКТНОЙ
И РАЗРЕШИТЕЛЬНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ
РАБОТЫ, А ИМЕННО: РАЗБОРКА КИРПИЧНОЙ СТЕНЫ, УСТРОЙСТВО
ПЕРЕГОРОДОК, УСТАНОВКА МЕТАЛЛИЧЕСКИХ ДВЕРЕЙ,
УСТРОЙСТВО СТЯЖКИ ПОЛА, УСТРОЙСТВО ПОДВЕСНЫХ
ПОТОЛКОВ). ДАННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ СОГЛАСОВАНЫ С
АРЕНДОДАТЕЛЕМ. ОБЩИЙ РАЗМЕР ЗАТРАТ НА ИЗМЕНЕНИЕ
ВНУТРЕННЕЙ ПЛАНИРОВКИ СОСТАВИЛ 15 МЛН РУБ., ИЗ КОТОРЫХ
5 МЛН РУБ. ВОЗМЕЩАЮТСЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ИЗМЕНЕНИЮ ВНУТРЕННЕЙ
ПЛАНИРОВКИ ПОМЕЩЕНИЙ В ЧАСТИ, НЕ ВОЗМЕЩАЕМОЙ
АРЕНДОДАТЕЛЕМ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, В
СЛУЧАЕ ЕСЛИ УКАЗАННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПРОИЗВЕДЕНЫ С СОГЛАСИЯ
АРЕНДОДАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 января 2010 г.
N 03-03-06/1/19
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке начисления амортизации по капитальным вложениям в
арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений и
сообщает следующее.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса (в редакции, действовавшей
до 2010 г.) капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те
неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят
капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением. Если расходы осуществляются с целью
текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие
затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как
расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса.
Сумма полученного возмещения расходов на проведение ремонта и
(или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества
учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе
выручки от реализации, а оставшаяся не возмещенной стоимость
произведенных работ может, по нашему мнению, амортизироваться в
общеустановленном порядке.
Таким образом, в течение срока действия договора аренды арендатор
вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя, в части затрат, не возмещаемых арендодателем.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 января 2010 г.
N 03-03-06/1/19 |