ООО ПРОИЗВЕЛО С СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ КАПИТАЛЬНЫЕ
ВЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ
(ОХРАННО-ПОЖАРНАЯ СИГНАЛИЗАЦИЯ, СИСТЕМЫ НАБЛЮДЕНИЯ,
ВЕНТИЛЯЦИИ, КОНДИЦИОНИРОВАНИЯ). СТОИМОСТЬ УКАЗАННЫХ
КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НЕ ПОДЛЕЖИТ ВОЗМЕЩЕНИЮ
АРЕНДОДАТЕЛЕМ В СЛУЧАЕ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА.
СОГЛАСНО КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В
АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.01.2002 N 1, ВЫШЕУКАЗАННОЕ
ОБОРУДОВАНИЕ ОТНОСИТСЯ К РАЗНЫМ АМОРТИЗАЦИОННЫМ
ГРУППАМ (ОТ 3 ДО 5 ГРУППЫ), СРОК ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДАННОГО ОБОРУДОВАНИЯ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 10
ЛЕТ. АРЕНДОВАННОЕ ЗДАНИЕ, В КОТОРОМ УСТАНОВЛЕНО ДАННОЕ
ОБОРУДОВАНИЕ, ОТНОСИТСЯ К ДЕСЯТОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ
ГРУППЕ, СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ - СВЫШЕ 30 ЛЕТ.
СОГЛАСНО П. 6 ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01, УТВЕРЖДЕННОМУ ПРИКАЗОМ
МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.03.2001 N 26Н, В СЛУЧАЕ НАЛИЧИЯ У
ОДНОГО ОБЪЕКТА НЕСКОЛЬКИХ ЧАСТЕЙ, СРОКИ ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОТОРЫХ СУЩЕСТВЕННО РАЗЛИЧАЮТСЯ, КАЖДАЯ
ТАКАЯ ЧАСТЬ УЧИТЫВАЕТСЯ КАК САМОСТОЯТЕЛЬНЫЙ
ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ. НАЛИЧИЕ РАЗНЫХ СРОКОВ АМОРТИЗАЦИИ
ПО УКАЗАННЫМ КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ И ОТНЕСЕНИЕ ИХ К
РАЗНЫМ АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ СВИДЕТЕЛЬСТВУЮТ О
ВОЗМОЖНОСТИ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО УЧЕТА ЭТИХ ОБЪЕКТОВ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ В АРЕНДОВАННОМ
ЗДАНИИ, ОТНОСИТЬ К ОТДЕЛЬНОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЕ,
ОТЛИЧНОЙ ОТ ГРУППЫ, К КОТОРОЙ ОТНОСИТСЯ АРЕНДОВАННОЕ
ЗДАНИЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2010 г.
N 03-03-06/2/7
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу амортизации неотделимых улучшений в арендованное
здание и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
При этом п. 1 ст. 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января
2010 г., определял, что капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя,
стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются
арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования,
определяемого для арендованных объектов основных средств в
соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Таким образом, в 2009 г. гл. 25 НК РФ не была предусмотрена
возможность установления срока полезного использования капитальных
вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, отличного от того, который определен для арендованных
объектов основных средств.
Пунктом 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внесены изменения в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, вступившие в
силу с 1 января 2010 г., согласно которым капитальные вложения,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение
срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в
указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, в отношении капитальных вложений в
арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных начиная с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе
устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный
от принятого для арендованных объектов основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 января 2010 г.
N 03-03-06/2/7 |