НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЙ ЕДИНСТВЕННОГО УЧАСТНИКА
ОРГАНИЗАЦИИ ЧАСТЬ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПО ИТОГАМ ОТЧЕТНОГО
ФИНАНСОВОГО ГОДА НАПРАВЛЯЛАСЬ НА ПОПОЛНЕНИЕ ФОНДА
МАТЕРИАЛЬНОГО ПООЩРЕНИЯ И ФОНДА ПРЕДСЕДАТЕЛЯ
ПРАВЛЕНИЯ.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СФОРМИРОВАННЫХ ФОНДОВ - ФОНДА
МАТЕРИАЛЬНОГО ПООЩРЕНИЯ И ФОНДА ПРЕДСЕДАТЕЛЯ ПРАВЛЕНИЯ
- ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ
ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ, ФОРМИРУЕМЫХ ИЗ
ПРИБЫЛИ, УТВЕРЖДЕННЫМ ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ
ОРГАНИЗАЦИИ.
НА ОСНОВАНИИ УКАЗАННОГО ПОЛОЖЕНИЯ В 2007 Г.
ПРОИЗВОДИЛИСЬ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕМИРОВАНИЕ РАБОТНИКОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЗА ОБЩИЕ
РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ИТОГАМ ФИНАНСОВОГО
ГОДА, ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ОСОБО ВАЖНЫХ РАБОТ И ЗАДАНИЙ,
ЛИЧНЫЙ ВКЛАД В ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ.
ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ НЕ ОБЛАГАЛИСЬ ЕСН, ТАК КАК ОНИ НЕ
ОТНОСИЛИСЬ К РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ НЕ
ПРЕДУСМАТРИВАЛИСЬ ПРЕМИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ В
ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ В 2007 Г. ОПЛАТА ТРУДА
РАБОТНИКОВ РЕГУЛИРОВАЛАСЬ ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА,
КОТОРЫМ ТАКЖЕ НЕ БЫЛА ПРЕДУСМОТРЕНА ВЫПЛАТА КАКИХ-ЛИБО
ВИДОВ ПРЕМИЙ ЗА СЧЕТ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА, ОТНОСИМЫХ НА
СЕБЕСТОИМОСТЬ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ВЫПЛАТЫ ПРЕМИЙ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ ИЗ
УКАЗАННЫХ ФОНДОВ, СФОРМИРОВАННЫХ ИЗ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ,
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 января 2010 г.
N 03-04-07/7-4
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
премий, выплачиваемых организацией работникам из средств фондов
материального поощрения и председателя правления, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 гл. 24 Кодекса (утратила силу с
01.01.2010) объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам,
признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым
договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признавались объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
К расходам, не учитываемым в целях налогообложения налогом на
прибыль организаций, относятся расходы, определенные ст. 270 Кодекса.
Пунктом 22 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы
в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений.
Таким образом, если организация, формирующая налоговую базу по
налогу на прибыль, производила выплаты премий работникам за счет
расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, то сумма таких выплат не является объектом
налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236
Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных операций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 января 2010 г.
N 03-04-07/7-4 |