В СООТВЕТСТВИИ С РАЗЪЯСНЕНИЯМИ МИНФИНА РОССИИ (ПИСЬМА
ОТ 26.01.2006 N 03-03-04/1/64, ОТ 25.07.2007 N
03-03-06/1/526), ЕСЛИ РАЗМЕР КОМИССИИ УСТАНОВЛЕН В
ПРОЦЕНТНОМ ОТНОШЕНИИ К СУММЕ НЕПОГАШЕННОГО КРЕДИТА,
РАСХОДЫ ПО ТАКОЙ КОМИССИИ ЯВЛЯЮТСЯ СКРЫТЫМИ ПРОЦЕНТАМИ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ. ПРИЗНАНИЕ ТАКИХ
РАСХОДОВ ДОЛЖНО ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 2
П. 1 СТ. 265 НК РФ. 1. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ В СООТВЕТСТВИИ С
ПП. 2 П. 1 СТ. 265 НК РФ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ БАНКУ
КОМИССИИ ЗА ОРГАНИЗАЦИЮ КРЕДИТА И КОМИССИИ ЗА
СТРУКТУРИРОВАНИЕ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ РАЗМЕР КОМИССИИ
УСТАНОВЛЕН В СТОИМОСТНОМ ВЫРАЖЕНИИ И ОДНОВРЕМЕННО В
ПРОЦЕНТНОМ ОТНОШЕНИИ (ПРОЦЕНТНОЕ ОТНОШЕНИЕ УКАЗАНО
СПРАВОЧНО) К ОБЩЕЙ СУММЕ КРЕДИТА НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА, УЧИТЫВАЯ, ЧТО УКАЗАННЫЕ ПЛАТЕЖИ
ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ ЕДИНОВРЕМЕННО И РАЗМЕР ИХ НЕ ЗАВИСИТ ОТ
СУММЫ НЕПОГАШЕННОГО КРЕДИТА НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА,
А ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА,
ТО ЕСТЬ ДО ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
КРЕДИТНЫХ СРЕДСТВ?
2. КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ
КОМИССИИ БАНКУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:
ЕДИНОВРЕМЕННО НА ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО МЕСЯЦА, В
КОТОРОМ ЗАКЛЮЧЕН КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР, УЧИТЫВАЯ, ЧТО СУММА
ДАННЫХ РАСХОДОВ ОПРЕДЕЛЕНА ИСХОДЯ ИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ
КРЕДИТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ДАТУ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА;
РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ КРЕДИТНОГО
ДОГОВОРА, УЧИТЫВАЯ ТРЕБОВАНИЯ П. 8 СТ. 272 НК РФ,
ПОСКОЛЬКУ СРОК ДЕЙСТВИЯ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА ПРЕВЫШАЕТ
ОДИН ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/824
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросам учета для целей налогообложения прибыли расходов на
оплату услуг банка, в том числе расходов в виде комиссии, размер
которой установлен в стоимостном выражении и справочно в процентном
отношении к общей сумме кредита, и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
1. В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг банка,
включая комиссионное вознаграждение, учитываются в составе прочих
расходов в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), по расходам, связанным с
производством и реализацией, или в остальных случаях в составе
внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265
Кодекса.
По нашему мнению, если расходы в виде комиссионного
вознаграждения банку в договоре указаны в стоимостном выражении, то
такие расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
2. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса датой
осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не
установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Кодекса, признается дата
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового)
периода - для расходов, в частности, в виде сумм комиссионных сборов.
В отношении признания расходов в виде процентов по долговым
обязательствам применяются положения п. 8 ст. 272 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/824 |