ОБ ОТСУТСТВИИ НЕОБХОДИМОСТИ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В СТ.
217 ГЛ. 23 "НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" НК РФ В
ЧАСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ НОРМ КОМПЕНСАЦИЙ В СВЯЗИ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА РАБОТНИКА В ИНТЕРЕСАХ
РАБОТОДАТЕЛЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2009 г.
N 03-04-07-01/387
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо о
налогообложении доходов физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей.
Поскольку гл. 23 Кодекса не содержит норм компенсаций при
использовании личного имущества работника в интересах работодателя и
не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п.
3 ст. 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 188 Трудового кодекса предусмотрено, что при
использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его
интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за
использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,
оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих
работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового
договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, освобождению от налогообложения в соответствии с
п. 3 ст. 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая
возмещение расходов, в связи с использованием личного имущества
работника в интересах работодателя в соответствии с соглашением сторон
трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие
принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также
расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое
использование имущества в интересах работодателя, осуществление
расходов на эти цели, а также подтверждающие суммы произведенных в
этой связи расходов.
С учетом вышеизложенного необходимости внесения изменений в ст.
217 Кодекса в части установления норм компенсаций в связи с
использованием личного имущества работника в интересах работодателя не
имеется, поскольку наличие таких норм может привести к освобождению от
налогообложения сумм компенсации в более высоких объемах, чем это
должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства в
настоящее время.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
23 декабря 2009 г.
N 03-04-07-01/387 |