О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ВЫПЛАТ ПО ЛИСТАМ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ О
ПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА ПОСЛЕ 01.01.2010 СУММ ФАКТИЧЕСКИ
ВЫПЛАЧИВАЕМОГО РАБОТОДАТЕЛЕМ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ РАЗМЕР ПОСОБИЯ,
ИСЧИСЛЕННОГО СОГЛАСНО ТРУДОВОМУ И (ИЛИ) КОЛЛЕКТИВНОМУ
ДОГОВОРУ, ПРЕВЫШАЕТ СУММУ, УСТАНОВЛЕННУЮ НА 2010 Г.
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 25.11.2008 N 216-ФЗ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2009 г.
N 03-03-05/248
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом о порядке учета в целях налогообложения прибыли выплат по
листам нетрудоспособности сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на соответствующий год устанавливается
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
Вместе с тем размер фактически выплачиваемого работодателем
пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно
трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может
превышать указанные суммы.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого
работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного
согласно трудовому договору, превышает указанные суммы,
налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255
Кодекса к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях
налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого
пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического
(среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования
Российской Федерации, если такие доплаты предусмотрены трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Обращаем внимание, что письма Минфина России по данному вопросу,
на которые ссылается ФНС России, подготовлены в связи с конкретными
обращениями налогоплательщиков и являются ответами на поставленные
налогоплательщиками вопросы. Соответственно, в этих письмах Минфина
России внимание акцентировано на тех нюансах применения ст. 255
Кодекса, которые не ясны налогоплательщику.
В случаях, когда из обращения налогоплательщика следует, что для
него является очевидной возможность учета в целях налогообложения
прибыли определенных расходов на оплату труда при условии, что
соответствующие выплаты (доплаты) предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами, Минфин России полагает
возможным не разъяснять налогоплательщику дополнительно данное
обстоятельство.
Различия в оформлении и структуре разъяснений Минфина России,
направляемых налогоплательщикам по идентичным вопросам, не
свидетельствуют об изменении мнения Минфина России о порядке
применения соответствующих положений Кодекса в случаях, когда сами эти
положения Кодекса не изменялись.
2. Статьей 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1
января 2010 г. п. 15 ст. 255 Кодекса признан утратившим силу.
Вместе с тем в соответствии с п. 25 ст. 255 Кодекса с учетом ст.
270 Кодекса в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения
прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу
работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным
договором, которые отдельно не указаны в ст. 255 Кодекса.
Таким образом, по нашему мнению, в случае если размер фактически
выплачиваемого работодателем в 2010 г. пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или)
коллективному договору, превышает сумму, установленную на 2010 г.
Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый
период 2010 и 2011 годов", налогоплательщик имеет право в 2010 г.
учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной
нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над
максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в
составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии
с положениями п. 25 ст. 255 Кодекса, если такие доплаты предусмотрены
трудовым договором и (или) коллективным договором.
Что касается мнения ФНС России об отсутствии оснований учитывать
с 1 января 2010 г. указанные доплаты в составе расходов на оплату
труда как не связанные с исполнением работником трудовых обязанностей
в период заболевания, сообщаем, что ввиду открытости перечня расходов,
указанных в ст. 255 Кодекса, а также юридико-технического оформления
данного перечня в качестве поименованных "в частности" расходов такое
мнение ФНС России Департаментом не поддерживается.
Кроме того, следует учитывать, что согласно ст. 41 Трудового
кодекса Российской Федерации в коллективном договоре определяются не
только формы, системы и размеры оплаты труда, непосредственно
связанные с исполнением работником его трудовой функции, но и другие
вопросы, вытекающие из отношений социального партнерства работника и
работодателя.
Основываясь на вышеизложенном, полагаем, что ст. 255 Кодекса
позволяет учитывать в целях налогообложения прибыли выплаты,
произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и
(или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в данной
статье Кодекса, за исключением выплат, прямо поименованных в ст. 270
Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23 декабря 2009 г.
N 03-03-05/248 |