В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 6 П. 1 СТ. 264 НК РФ К ПРОЧИМ
РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ)
РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ОТНОСЯТСЯ В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДЫ НА
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
СТАТЬЯ 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 21.12.1994 N 69-ФЗ "О
ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ" ДО ВНЕСЕНИЯ В НЕЕ ИЗМЕНЕНИЙ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 22.08.2004 N 122-ФЗ ОПРЕДЕЛЯЛА,
ЧТО ОБЪЕКТОВЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ, СОЗДАННЫЕ ЕЮ НА ОСНОВЕ
ДОГОВОРОВ С ПРЕДПРИЯТИЯМИ, СОДЕРЖАТСЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
ЭТИХ ПРЕДПРИЯТИЙ, А В СЛУЧАЕ НЕОБХОДИМОСТИ ТАКЖЕ И ЗА
СЧЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СРЕДСТВ ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ
ФИНАНСИРОВАНИЯ.
РЕДАКЦИЯ ВЫШЕНАЗВАННОГО ЗАКОНА, ВСТУПИВШАЯ В СИЛУ С 1
ЯНВАРЯ 2005 Г., НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ СОДЕРЖАТЬ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
ОБЪЕКТОВЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ. ОДНАКО СОГЛАСНО ИЗМЕНЕНИЯМ,
ВНЕСЕННЫМ В СТ. 154 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.08.2004
N 122-ФЗ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 25.10.2006 N 172-ФЗ (В
РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 25.12.2008 N 281-ФЗ), В
ТЕЧЕНИЕ 2006 - 2009 ГГ. ФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СОЗДАННЫХ РАНЕЕ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРОВ С ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ОБЪЕКТОВЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ, В СОСТАВЕ КОТОРЫХ ПРОХОДЯТ
СЛУЖБУ ЛИЦА РЯДОВОГО И НАЧАЛЬСТВУЮЩЕГО СОСТАВА
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЙ - СОБСТВЕННИКОВ ОХРАНЯЕМЫХ
ОБЪЕКТОВ, ПОСТУПАЮЩИХ НА ЛИЦЕВЫЕ СЧЕТА ПО УЧЕТУ
СРЕДСТВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОТКРЫВАЕМЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ МИНИСТЕРСТВА
РФ НО ДЕЛАМ ГО И ЧС В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ В ОРГАНАХ
ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА.
СО ССЫЛКОЙ НА УКАЗАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ НЕОДНОКРАТНО ОТМЕЧАЛО В СВОИХ
ПИСЬМАХ, ЧТО РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ОБЪЕКТОВЫХ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ В
2006 - 2009 ГГ. МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.11.2007 N 03-03-06/1/766;
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.12.2006 N 03-03-04/1/822).
СОГЛАСНО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 22.07.2008 N 137-ФЗ В
СОСТАВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ ТАКЖЕ
ВКЛЮЧЕНЫ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ
СЛУЖБЫ, СОЗДАННЫЕ В ЦЕЛЯХ ОХРАНЫ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ
ОТ ПОЖАРОВ НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ (ДОГОВОРНЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ).
ДАННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ И
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В ОБЛАСТИ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ НА
ВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ В ПОРЯДКЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОМ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ
СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ДОГОВОРУ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ОБЪЕМАХ
НЕ МЕНЕЕ РАСХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДП ФПС, В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДОВ НА ДЕНЕЖНОЕ
ДОВОЛЬСТВИЕ, ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ, СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ,
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ И ЗДОРОВЬЯ, ПРОЕЗД К
МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО СОТРУДНИКОВ И
ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ, ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВЕЩЕВЫМ ИМУЩЕСТВОМ,
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ, МЕДИЦИНСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,
ПОДГОТОВКУ (ПЕРЕПОДГОТОВКУ) ЛИЧНОГО СОСТАВА,
УСТАНОВЛЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАТИВАМИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ЛИЧНОГО СОСТАВА ФЕДЕРАЛЬНОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ, А
ТАКЖЕ РАЗМЕРОВ СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ И КОМПЕНСАЦИЙ,
УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ И ИНЫМИ НОРМАТИВНЫМИ
ПРАВОВЫМИ АКТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВА РФ ПО ДЕЛАМ ГО, ЧС И ЛИКВИДАЦИИ
ПОСЛЕДСТВИЙ СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЙ ОТ 04.02.2009 N 52 "ОБ
ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 24 ДЕКАБРЯ 2008
ГОДА N 989 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ И
ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В ОБЛАСТИ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
ДОГОВОРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ").
ОДНАКО ТАКИЕ РАСХОДЫ, КАК СОДЕРЖАНИЕ ПОЖАРНОЙ
СПЕЦТЕХНИКИ; ЗДАНИЙ; СООРУЖЕНИЙ; ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИЗ И
ГСМ; ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И РЕМОНТ ПОЖАРНОЙ
СПЕЦТЕХНИКИ; ПРЕДРЕЙСОВОЕ И ПОСЛЕРЕЙСОВОЕ МЕДИЦИНСКОЕ
ОСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЕ ВОДИТЕЛЕЙ; ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЕЙ, ТЕПЛОЭНЕРГИЕЙ; ХОЗПИТЬЕВОЙ ВОДОЙ И
ОЧИСТКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СТОКОВ; УСЛУГИ СВЯЗИ И ДРУГИЕ
ПАРАМЕТРЫ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, В
СТОИМОСТЬ УСЛУГ ДОГОВОРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ НЕ ВХОДЯТ. НО
БЕЗ НИХ НЕВОЗМОЖНО ОКАЗАНИЕ САМИХ УСЛУГ В ОБЛАСТИ
ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ.
ДЕЙСТВУЮЩАЯ РЕДАКЦИЯ СТ. 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
21.12.1994 N 69-ФЗ "О ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ"
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ, ЧТО МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ПОРЯДКЕ И ПО НОРМАМ, УСТАНОВЛЕННЫМ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРИ ЭТОМ
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА ОХРАНЯЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕ
ОГОВОРЕНЫ КАК ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ НА
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В ОБЛАСТИ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ С
ДОГОВОРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ
ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ С 2010 Г. УЧИТЫВАТЬ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ
ПОЖАРНОЙ СПЕЦТЕХНИКИ; ЗДАНИЙ; СООРУЖЕНИЙ (ИМЕЮЩИХСЯ НА
БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ), А ТАКЖЕ ДРУГИЕ РАСХОДЫ НА
МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, НЕ
ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ РАСХОДНОЙ ЧАСТЬЮ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 января 2010 г.
N 03-03-06/1/26
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение пожарной
безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством
Российской Федерации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О
пожарной безопасности" государственная противопожарная служба является
составной частью сил обеспечения безопасности личности, общества и
государства и координирует деятельность других видов пожарной охраны.
В Государственную противопожарную службу входит Федеральная
противопожарная служба, которая включает в том числе подразделения
Федеральной противопожарной службы, созданные в целях охраны имущества
организаций от пожаров на договорной основе (договорные подразделения
Федеральной противопожарной службы).
В соответствии со ст. 24 Федерального закона "О пожарной
безопасности" работы и услуги в области пожарной безопасности,
выполняемые и оказываемые договорными подразделениями федеральной
противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 989 утверждены
Правила выполнения работ и оказания услуг в области пожарной
безопасности договорными подразделениями Федеральной противопожарной
службы, согласно которым выполнение работ и оказание услуг в области
пожарной безопасности договорными подразделениями Федеральной
противопожарной службы осуществляются на основе договоров, заключенных
организациями с территориальными органами Министерства Российской
Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и
ликвидации последствий стихийных бедствий, специально уполномоченными
решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и
ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъектам Российской Федерации.
Таким образом, расходы на приобретение услуг пожарной охраны
признаются организацией в целях налогообложения прибыли в размере,
установленном договором на оказание услуг в области пожарной
безопасности с договорными подразделениями Федеральной противопожарной
службы.
Однако налогоплательщик может нести дополнительные расходы в
области пожарной безопасности, в том числе расходы на амортизацию и
содержание пожарной спецтехники и зданий, находящихся в собственности
организации, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.
При учете в целях налогообложения прибыли вышеуказанных расходов
следует учитывать положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым в
целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Как следует из ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О
пожарной безопасности", законодательством Российской Федерации,
нормативными документами или уполномоченным государственным органом в
целях обеспечения пожарной безопасности устанавливаются требования
пожарной безопасности, которые представляют собой специальные условия
социального и (или) технического характера.
Таким образом, налогоплательщик, несущий указанные дополнительные
расходы, вызванные требованиями пожарной безопасности, вправе учесть
их в целях налогообложения прибыли организаций при условии их
обоснованности в общеустановленном порядке на основании
соответствующих статей гл. 25 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 января 2010 г.
N 03-03-06/1/26 |