ОРГАНИЗАЦИЯ (ОАО) ПРИОБРЕТАЕТ И РЕАЛИЗУЕТ ОБЪЕКТЫ
НЕДВИЖИМОСТИ, ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА КОТОРЫЕ
ПОДЛЕЖИТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ В УСТАНОВЛЕННОМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ПОРЯДКЕ.
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА НА ОСНОВАНИИ АКТА
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА, ПОДПИСАННОГО РУКОВОДИТЕЛЕМ,
ОАО ПРИЗНАЕТ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ С
МОМЕНТА ВЫПОЛНЕНИЯ УСЛОВИЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ В П. 4
ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ" ПБУ 6/01, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 30.03.2001 N 26Н.
ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ ЭКСПЛУАТИРУЕТСЯ С МОМЕНТА
ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ПО АКТУ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПЕРЕХОДА ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА ПРИОБРЕТЕННОЕ ИМУЩЕСТВО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
НЕОБХОДИМЫМ УСЛОВИЕМ ДЛЯ УЧЕТА ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ВКЛЮЧЕНИЯ ЕГО В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОЭТОМУ ОАО НАЧИНАЕТ
УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ С МОМЕНТА
ЕГО ПОЛУЧЕНИЯ ПО АКТУ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ.
ПРИ ПРОДАЖЕ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ ПРЕКРАЩАЕТ
ЭКСПЛУАТИРОВАТЬСЯ ОАО С МОМЕНТА ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА ПО
АКТУ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ. С ДАТЫ ПОДПИСАНИЯ АКТА
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ПЕРЕДАВАЕМОГО
ОБЪЕКТА СПИСЫВАЕТСЯ С БАЛАНСОВОГО СЧЕТА 01 "ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА" В ДЕБЕТ БАЛАНСОВОГО СЧЕТА 97 "РАСХОДЫ
БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ".
ОАО ПРЕКРАЩАЕТ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ С МОМЕНТА ЕГО ПЕРЕДАЧИ ПО АКТУ
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ, ТАК КАК ПБУ 6/01 ОБЯЗЫВАЕТ ИСКЛЮЧИТЬ
ИЗ СОСТАВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОБЪЕКТЫ, КОТОРЫЕ ВЫБЫВАЮТ
ИЛИ ПЕРЕСТАЮТ ПРИНОСИТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ
ВЫГОДЫ, ПОСКОЛЬКУ ПЕРЕСТАЮТ ВЫПОЛНЯТЬСЯ УСЛОВИЯ
ПРИЗНАНИЯ АКТИВА ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ,
УСТАНОВЛЕННЫЕ П. 4.
С КАКОГО МОМЕНТА У ОАО ВОЗНИКАЕТ (ПРЕКРАЩАЕТСЯ)
ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТНОШЕНИИ ПРИОБРЕТЕННОГО (РЕАЛИЗОВАННОГО) ОБЪЕКТА
НЕДВИЖИМОСТИ: С ДАТЫ ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА ПО АКТУ
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ИЛИ С МОМЕНТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 января 2010 г.
N 03-05-05-01/02
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о возникновении (прекращении) обязанности уплаты налога на
имущество организаций при приобретении (продаже) объектов недвижимости
и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и
378.1 Кодекса.
В силу положений ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью
организации, является объектом бухгалтерского учета этой организации.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
права на объекты недвижимости (права собственности, права оперативного
управления, права хозяйственного ведения) подлежат государственной
регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" является единственным доказательством
существования зарегистрированного права.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н,
определено, что доходы и расходы от списания объектов основных средств
с бухгалтерского учета (в том числе в случае продажи) отражаются в
качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Кроме того, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, установлено, что поступления от продажи основных
средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для
признания выручки (включая выполнение условия перехода права
собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию
(товар) от организации к покупателю).
Таким образом, организация-продавец не может списать с баланса
учтенное в составе основных средств недвижимое имущество - объект
продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете,
включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого
имущества к организации-покупателю. Данный актив учитывается при
исчислении налога на имущество организацией-продавцом до его списания
с бухгалтерского учета по указанным основаниям.
Государственная регистрация прав на приобретенный по договору
купли-продажи объект недвижимого имущества является основанием для
перевода организацией-покупателем в состав основных средств данного
объекта недвижимого имущества при одновременном выполнении условий,
установленных ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние,
пригодное для использования в деятельности организации, и сформирована
его первоначальная стоимость.
Учитывая изложенное, налогоплательщиком налога на имущество
организаций при совершении сделок с недвижимым имуществом является
лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее
правом собственности (правом оперативного управления, правом
хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.
Следовательно, обязанность уплачивать налог на имущество
организаций возникает у организации-покупателя с момента регистрации
за ней одного из названных прав на объект недвижимости, то есть
внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр
записи о прекращении права организации-продавца на объект
недвижимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 января 2010 г.
N 03-05-05-01/02 |