ФИЗЛИЦО ЯВЛЯЕТСЯ ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО. 100%
ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО ПРИОБРЕТЕНО ИМ ПО
ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛЕЙ У ДРУГИХ УЧАСТНИКОВ ООО
ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ В РАЗМЕРЕ 5 000 000 РУБ. ООО
ПРИМЕНЯЕТ УСН. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ООО ОПЛАЧЕН ДЕНЕЖНЫМИ
СРЕДСТВАМИ И 12 ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ. ФИЗЛИЦОМ КАК
ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО БЫЛО ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ЕГО
ЛИКВИДАЦИИ. ПОСЛЕ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ ИМУЩЕСТВО
ООО, СОСТОЯЩЕЕ ИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И 12 ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ, ПОДЛЕЖИТ ПЕРЕДАЧЕ ЕДИНСТВЕННОМУ УЧАСТНИКУ.
1. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ФИЗЛИЦА-УЧРЕДИТЕЛЯ, КОТОРОМУ ПОСЛЕ
ЛИКВИДАЦИИ ООО ПЕРЕДАНЫ 12 ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ,
ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НДФЛ? 2. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ООО
ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН ПРИ
ПЕРЕДАЧЕ 12 ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ФИЗЛИЦУ-УЧРЕДИТЕЛЮ В
ПОРЯДКЕ ЛИКВИДАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2010 г.
N 03-04-05/2-16
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных в результате
ликвидации организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии со ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после
завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества
распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в
следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата участникам общества
распределенной, но не выплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества
ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их
долям в уставном капитале общества.
При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для
выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли, имущество
общества распределяется между его участниками пропорционально их долям
в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества возникает
доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также
доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, в том
числе земельных участков, который подлежит налогообложению в
соответствии со ст. 211 Кодекса в общеустановленном порядке.
2. В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается
реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального
взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного
общества или товарищества, а также при распределении имущества
ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его
участниками.
Таким образом, при передаче имущества в пределах первоначального
взноса участнику общества у ликвидируемого общества, применяющего
упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения не
возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2010 г.
N 03-04-05/2-16 |