1. В СООТВЕТСТВИИ С П. 1.7 ГЛ. 1 ПОЛОЖЕНИЯ ЦБ РФ ОТ
26.03.2004 N 254-П "О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ,
ПО ССУДНОЙ И ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ" БАНК
ИМЕЕТ ПРАВО ФОРМИРОВАТЬ РЕЗЕРВЫ ПО ПОРТФЕЛЮ ОДНОРОДНЫХ
ССУД. ПРИ ЭТОМ В УКАЗАННОМ ПОЛОЖЕНИИ КАСАТЕЛЬНО
ПОРТФЕЛЯ ОДНОРОДНЫХ ССУД ОТСУТСТВУЕТ ПОНЯТИЕ
СТАНДАРТНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ
НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ПОРТФЕЛЮ ОДНОРОДНЫХ ССУД II
КАТЕГОРИИ КАЧЕСТВА И НИЖЕ?
2. БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ СРОКОМ НА ОДИН ГОД. ДОГОВОРОМ
ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ ПРЕДУСМОТРЕНО
ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В СПИСОК ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦ В
СЛУЧАЕ УВОЛЬНЕНИЯ ИЛИ ПОСТУПЛЕНИЯ НА РАБОТУ НОВЫХ
СОТРУДНИКОВ БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ СУЩЕСТВЕННЫХ УСЛОВИЙ
ДОГОВОРА. ОПЛАТА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В МОМЕНТ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ДОГОВОРА ЕДИНОРАЗОВЫМ ПЛАТЕЖОМ ПО ВСЕМ ЗАСТРАХОВАННЫМ
РАБОТНИКАМ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2010 г.
N 03-03-06/2/11
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде резервов на возможные потери по ссудам и взносов по добровольному
медицинскому страхованию и сообщает следующее.
1. Пунктом 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы отчислений в резервы на
возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом
Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)",
признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292
Кодекса.
Таким образом, Центральный банк Российской Федерации является
единственным органом, который вправе устанавливать порядок
формирования банками резерва на возможные потери по ссудам,
признаваемого согласно указанным нормам Кодекса в целях
налогообложения прибыли организаций.
Особенности формирования резерва на возможные потери по ссудам,
сформированным на портфельной основе, установлены гл. 5 Положения
Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) с учетом
внесенных последующих изменений и дополнений в Положение, включая
Указание Банка России от 06.05.2008 N 2006-У, которые уточнили
указанный порядок формирования резервов.
Учитывая изложенное, с момента вступления в силу Указания Банка
России от 06.08.2008 N 2006-У для целей налогообложения прибыли
организаций следует применять порядок формирования резервов на
возможные потери по ссудам, объединенным в портфель однородных ссуд,
установленный Положением с учетом данного Указания.
2. Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса для целей налогообложения
прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются взносы по
договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также
расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг,
заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с
медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на
осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Указанные взносы и расходы
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от
суммы расходов на оплату труда.
В случае заключения к основному договору дополнительного
соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной
договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде
дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного
личного страхования работников также учитываются в составе расходов на
оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии,
что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия
(срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного
личного страхования работников.
Существенные условия договора страхования определены ст. 942
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, если договор заключен на срок не менее одного года
и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних
и поступления на работу других работников срок остается прежним, то
суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении
прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2010 г.
N 03-03-06/2/11 |