О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НДС И ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПРЕДОПЛАТЫ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК
АВТОМОБИЛЕЙ, ПРИОБРЕТЕННЫХ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ
ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2010 г.
N 03-07-09/04
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость и оформления счетов-фактур при получении предоплаты в счет
предстоящих поставок автомобилей, приобретенных у физических лиц, не
являющихся налогоплательщиками, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком оплаты (частичной
оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по налогу
на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной
оплаты с учетом налога на добавленную стоимость. При этом особенности
определения налоговой базы при получении оплаты (частичной оплаты) в
счет предстоящих поставок автомобилей, приобретенных у физических лиц,
не являющихся налогоплательщиками, для перепродажи, Кодексом не
установлены. Поэтому при получении оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок указанных автомобилей налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость следует определять в порядке, установленном
данным пунктом ст. 154 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса в случае получения
налогоплательщиком сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых на
территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить
покупателю этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумму
налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Кодекса.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), которыми
предусмотрен состав показателей счета-фактуры. Поэтому при заполнении
счетов-фактур следует руководствоваться Правилами.
Так, согласно Приложению N 1 к Правилам в счете-фактуре,
выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров, в том числе вышеуказанных автомобилей, в
графе 9 указывается полученная сумма оплаты, частичной оплаты, в графе
8 - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по расчетной
ставке 18/118 к указанной налоговой базе.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем Письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 февраля 2010 г.
N 03-07-09/04 |