В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 1 ЗАКОНА РФ ОТ 09.12.1991 N
2003-1 "О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" (ДАЛЕЕ
- ЗАКОН N 2003-1) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЯВЛЯЮТСЯ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА -
СОБСТВЕННИКИ ИМУЩЕСТВА, ПРИЗНАВАЕМОГО ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЮТСЯ ЖИЛЫЕ ДОМА,
КВАРТИРЫ, КОМНАТЫ, ДАЧИ, ГАРАЖИ, ИНЫЕ СТРОЕНИЯ,
ПОМЕЩЕНИЯ И СООРУЖЕНИЯ, А ТАКЖЕ ДОЛИ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ
СОБСТВЕННОСТИ В УКАЗАННОМ ИМУЩЕСТВЕ (СТ. 2 ЗАКОНА N
2003-1).
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ПОРЯДКЕ,
ПРЕДУСМОТРЕННОМ ЗАКОНОМ N 2003-1 И СООТВЕТСТВУЮЩИМИ
НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТАМИ ОРГАНОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ОБРАЗОВАНИЙ, ИСХОДЯ ИЗ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ
ИМУЩЕСТВА, ПРЕДСТАВЛЕННОЙ ОРГАНАМИ ТЕХНИЧЕСКОЙ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ, И НАЛОГОВЫХ СТАВОК, УСТАНОВЛЕННЫХ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ.
СТАТЬЕЙ 18 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ДАЛЕЕ - КОДЕКС) УСТАНОВЛЕНО, ЧТО СПЕЦИАЛЬНЫЕ
НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ МОГУТ ПРЕДУСМАТРИВАТЬ ОСОБЫЙ ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, А ТАКЖЕ
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И
СБОРОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТ. СТ. 13 - 15 КОДЕКСА.
СОГЛАСНО П. 3 СТ. 346.11 КОДЕКСА ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ИХ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ
ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ, В ЧАСТНОСТИ, НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА,
ИСПОЛЬЗУЕМОГО ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, ИЗЪЯВИВШИЕ ЖЕЛАНИЕ
ПЕРЕЙТИ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОДАЮТ
В ПЕРИОД С 1 ОКТЯБРЯ ПО 30 НОЯБРЯ ГОДА,
ПРЕДШЕСТВУЮЩЕГО ГОДУ, НАЧИНАЯ С КОТОРОГО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПЕРЕХОДЯТ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ СВОЕГО
НАХОЖДЕНИЯ (МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА) ЗАЯВЛЕНИЕ (П. 1 СТ.
346.13 КОДЕКСА).
НА ОСНОВАНИИ П. 2 СТ. 346.23 КОДЕКСА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
- ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ПО ИСТЕЧЕНИИ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРЕДСТАВЛЯЮТ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ В
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО МЕСТУ СВОЕГО ЖИТЕЛЬСТВА НЕ ПОЗДНЕЕ
30 АПРЕЛЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ИСТЕКШИМ НАЛОГОВЫМ
ПЕРИОДОМ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. П. 9 И 10 СТ. 5 ЗАКОНА N 2003-1
УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРОИЗВОДИТСЯ
ВЛАДЕЛЬЦАМИ РАВНЫМИ ДОЛЯМИ В ДВА СРОКА - НЕ ПОЗДНЕЕ 15
СЕНТЯБРЯ И 15 НОЯБРЯ НА ОСНОВАНИИ ПЛАТЕЖНЫХ ИЗВЕЩЕНИЙ
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА, НАПРАВЛЯЕМЫХ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
ЕЖЕГОДНО НЕ ПОЗДНЕЕ 1 АВГУСТА.
ЗАКОНОМ N 2003-1 НЕ УСТАНОВЛЕН СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
НЕОБХОДИМЫХ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (В ОТНОШЕНИИ
ИМУЩЕСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ), А ТАКЖЕ ПЕРЕЧЕНЬ
ДОКУМЕНТОВ.
В СЛУЧАЯХ, КОГДА РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРОИЗВОДИТСЯ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ, ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
ВОЗНИКАЕТ НЕ РАНЕЕ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО
УВЕДОМЛЕНИЯ (П. 4 СТ. 57 КОДЕКСА).
НА ОСНОВАНИИ КАКИХ ДОКУМЕНТОВ ИНДИВИДУАЛЬНОМУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ, ПРИМЕНЯЮЩЕМУ УСН, МОЖЕТ БЫТЬ
ПРЕДОСТАВЛЕНО ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ
ИМУЩЕСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО ИМ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УКАЗАННЫХ ДОКУМЕНТОВ
ОДНОВРЕМЕННО С ПОДАЧЕЙ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПЕРЕХОДЕ НА УСН,
ПОДАННОГО В ПЕРИОД С 1 ОКТЯБРЯ ПО 30 НОЯБРЯ ГОДА,
ПРЕДШЕСТВУЮЩЕГО ГОДУ, НАЧИНАЯ С КОТОРОГО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПЕРЕХОДЯТ НА УСН?
КАКИМ ОБРАЗОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК - ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН, ДОЛЖЕН УВЕДОМИТЬ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН О ПРЕКРАЩЕНИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЦЕЛЯХ ДАЛЬНЕЙШЕЙ УПЛАТЫ В ОТНОШЕНИИ
НЕГО НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2010 г.
N 03-05-04-01/06
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу об освобождении от обязанности по уплате
налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщается
следующее.
В силу п. 1 ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации
специальные налоговые режимы, установленные Кодексом, могут
предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных
налогов и сборов.
Так, согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной
системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности
по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
используемого для предпринимательской деятельности.
Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен
Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на
имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).
В соответствии со ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на
имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом
лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые
документы в налоговые органы.
В связи с этим основанием для освобождения индивидуального
предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от
обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут
являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества
в предпринимательской деятельности в течение налогового периода
(договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные
документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого
вида предпринимательской деятельности, и т.п.).
В силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
предпринимательской деятельностью признается самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В
частности, к предпринимательской деятельности относится не только
сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера,
например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск
потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной
практикой (например, Постановления Федеральных арбитражных судов
Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 N А70-4191/2009, Центрального
округа от 31.08.2009 N А64-6950/08, Восточно-Сибирского округа от
09.09.2009 N А33-6383/09, Центрального округа от 15.08.2007 N
А36-2300/2006).
Таким образом, временное неиспользование имущества в
предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в
частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а
также использование имущества (его части) для управленческих нужд
индивидуального предпринимателя, по мнению Департамента, само по себе
не может рассматриваться как использование этого имущества в целях,
отличных от предпринимательской деятельности.
Поскольку Законом N 2003-1 не определены сроки представления
документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на
освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических
лиц, считаем, что такие документы должны быть представлены в сроки,
позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество
физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об
уплате налога до 1 августа.
Проверка фактического использования индивидуальными
предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности, по
мнению Департамента, должна проводиться налоговыми органами в рамках
налогового контроля.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
1 февраля 2010 г.
N 03-05-04-01/06 |