О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
ФИЗЛИЦУ ПО СУММАМ, УПЛАЧЕННЫМ ЗА ОБУЧЕНИЕ РЕБЕНКА В
ДЕТСКОМ САДУ ПО ДОГОВОРУ С НЕКОММЕРЧЕСКИМ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ НА ОКАЗАНИЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ, В СЛУЧАЕ КОГДА В ДОГОВОРЕ,
КРОМЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ, ПОИМЕНОВАНЫ ИНЫЕ ВИДЫ
УСЛУГ (ПИТАНИЕ, МЕДИЦИНСКОЕ НАБЛЮДЕНИЕ И ДР.), А
СТОИМОСТЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ ОТДЕЛЬНО НЕ УКАЗАНА.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
9 февраля 2009 г.
N 3-5-03/124@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу
предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по
суммам, уплаченным за обучение ребенка в детском саду, и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение
социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом
периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме
обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. (с 1
января 2007 г.) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Пунктом 2 ст. 219 Кодекса установлено, что данный социальный
налоговый вычет предоставляется по окончании того налогового периода,
в котором налогоплательщиком были произведены вышеуказанные расходы,
на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации
в налоговый орган по месту жительства с приложением документов,
подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение
ребенка.
Такими документами, в частности, могут являться: договор с
образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание
соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении;
свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика; платежные
документы, подтверждающие оплату за обучение.
В рассматриваемом в письме случае налогоплательщиком, в
частности, представлены копии договора, заключенного с Некоммерческим
образовательным учреждением (далее - НОУ) на оказание образовательных
услуг, и лицензии на право осуществления образовательной деятельности
по образовательным программам, указанным в приложении к данной
лицензии.
Вместе с тем наименование договора не соответствует его
содержанию, поскольку предоставление образовательных услуг, согласно
программе НОУ, является лишь одним из 16 пунктов договора,
предусматривающих условия пребывания ребенка в группе отдела
дошкольного воспитания и включающих в том числе обеспечение охраны
жизни ребенка, его сбалансированного питания, медицинского наблюдения,
создание условий для разностороннего развития ребенка, дополнительные
услуги психолога, логопеда, учителя английского языка, бронирование
места (за плату) в случае отсутствия ребенка в детском саду и т.п.
При этом в договоре установлена плата за содержание ребенка в
детском саду в целом в размере 17 тыс. руб. в месяц, а сумма стоимости
предоставляемых образовательных услуг отдельно не указана.
С учетом вышеизложенного при определении размера полагающегося
налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его
фактические расходы на обучение ребенка. Иные расходы
налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном
учреждении, при определении размера вычета не учитываются.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
9 февраля 2009 г.
N 3-5-03/124@ |