О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ НА ТЕРРИТОРИИ
ФРАНЦУЗСКОЙ ГВИАНЫ.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
27 марта 2009 г.
N 3-5-04/329@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке
налогообложения дохода физического лица от выполнения строительных
работ на территории Французской Гвианы и сообщает следующее.
Механизм налогообложения указанного дохода зависит от налогового
статуса физического лица, определяемого за налоговый период
(календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического
лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ,
вступившим в силу с 01.01.2007, и применяется к доходам, полученным
после 1 января 2007 г. Налоговыми резидентами признаются физические
лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с
обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с
полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е.
календарный год.
С учетом положений ст. 209 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если физическое лицо признается налоговым
резидентом Российской Федерации, то объектом налогообложения в России
выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в
Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения являются только доходы, полученные от источников в
России.
На основании положений пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса к доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится
вознаграждение за выполненную работу в иностранном государстве.
Если физическое лицо будет находиться на территории Российской
Федерации более 183 дней в течение соответствующего календарного года,
то оно признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом
налоговом периоде, и его вознаграждение за выполненные работы или
оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской
Федерации по ставке 13%.
Если выплата дохода осуществляется российской организацией, то
согласно положениям п. 1 ст. 226 Кодекса такая организация признается
налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму налога в
бюджет. По окончании налогового периода получаемый налогоплательщиком
таким образом доход декларированию не подлежит.
В то же время с учетом положений пп. "b" п. 1 ст. 3, п. 1 и пп.
"a" п. 2 ст. 15 Конвенции об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового
законодательства в отношении налогов на доходы и имущество между
Правительством Российской Федерации и Правительством Французской
Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы от 26.11.1996 (далее - Конвенция) доходы налогового
резидента России, получаемые от выполнения работ на территории
Французской Гвианы в течение периода, превышающего 183 дня, могут
облагаться налогом во Франции.
Данное положение означает, что Франция вправе применить нормы
своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам
налогового резидента России.
Пунктом 2 ст. 23 Конвенции предусмотрено, что, если налоговый
резидент России получает доход во Франции, который в соответствии с
положениями Соглашения может облагаться налогом во Франции, сумма
налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога,
взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Тем самым устраняется
двойное налогообложение.
Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на
основании положений пп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса подается
налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту
жительства физического лица в России в срок до 30 апреля года,
следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.
В случае если физическое лицо не будет являться налоговым
резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде,
то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению
и декларированию в России не подлежат.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
27 марта 2009 г.
N 3-5-04/329@ |