О ПРАВОМЕРНОСТИ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НДФЛ В СВЯЗИ С
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ СКИДКИ ПРИ ОПЛАТЕ
СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
9 апреля 2009 г.
N 3-5-04/405@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу,
касающемуся правомерности направления налоговым органом требования об
уплате налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением
учебным заведением скидки при оплате стоимости обучения, и сообщает
следующее.
В соответствии с условиями договора о подготовке специалиста с
высшим профессиональным образованием, заключенным родителями
обучаемого с институтом, институт вправе поощрять студента за успехи в
учебе. В данном случае такое поощрение за отличную учебу было
осуществлено путем предоставления льготы в виде снижения для студента
стоимости обучения на 60 процентов.
Пунктом 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком
в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или
частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика.
В рассматриваемом в письме случае согласно приказу ректора
учебного заведения льгота по оплате стоимости обучения в институте
возмещалась за счет чистой прибыли учебного заведения и по существу
являлась формой частичной оплаты стоимости обучения за счет средств
этого учреждения. В этой связи сумма частичной оплаты стоимости
обучения за счет средств учебного заведения признается в целях
налогообложения получением дохода в натуральной форме.
На основании ст. 226 Кодекса учебное заведение, от которого (или
в результате отношений с которым) налогоплательщик получил
налогооблагаемый доход, является налоговым агентом и обязано исчислить
и удержать налог с суммы предоставленной льготы по оплате стоимости
обучения. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика.
Таким образом, учебное заведение, признаваемое налоговым агентом,
исполнило возложенные на него законодательством обязанности и
представило в налоговый орган по месту своего учета сведения о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности
налогоплательщика.
Согласно п. 5 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, получившие
доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма
налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не
позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом
налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30
календарных дней после первого срока уплаты.
В случае неуплаты налога в установленные сроки у
налогоплательщика образуется недоимка, при наличии которой налоговый
орган в соответствии со ст. 69 Кодекса обязан направить
налогоплательщику требование об уплате налога с указанием суммы
задолженности по налогу и размере пеней, начисленных на момент
направления требования. Требование об уплате налога должно быть
исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного
требования, если более продолжительный период времени для уплаты
налога не указан в этом требовании.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
9 апреля 2009 г.
N 3-5-04/405@ |