О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ СУММ ВЫПЛАТ
РАБОТНИКУ ЗА ВРЕМЯ ПРОСТОЯ ПО ВИНЕ РАБОТОДАТЕЛЯ И ПО
ПРИЧИНАМ, НЕ ЗАВИСЯЩИМ ОТ РАБОТОДАТЕЛЯ И РАБОТНИКА.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 апреля 2009 г.
N 3-6-03/109
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по единому
социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п.
1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
Объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы)
согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 167-ФЗ) является объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу.
Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в
соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты
труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов
(должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в
том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы
доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования
устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права.
В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине
работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней
заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от
работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей
тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных
пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не
оплачивается.
Причем время простоя как по вине работодателя, так и по причинам,
не зависящим от работодателя и работника, оплачивается при условии,
что работник письменно предупредил своего непосредственного
руководителя, иного представителя работодателя.
Таким образом, нормами ТК РФ работнику гарантирована оплата
времени простоя в определенном размере и работодатель, за исключением
случая, когда простой наступает по вине работника, не имеет права не
оплачивать время простоя, а также оплачивать в размере меньшем, чем
предусмотрено ТК РФ.
Убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят
от воли организации и не могут рассматриваться как экономически
неоправданные. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от
19.04.2005 N 13591/04.
Из этого следует, что работодатель вправе относить к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты
времени простоя как экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ).
Конкретный размер оплаты времени простоя должен быть предусмотрен
в трудовых (коллективных) договорах с работниками (п. 25 ст. 255 НК
РФ).
Таким образом, выплаты за время простоя по вине работодателя и по
причинам, не зависящим от работодателя и работника, облагаются единым
социальным налогом в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ и страховыми
взносами в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ в
общеустановленном порядке.
Если в трудовых (коллективных) договорах или внутренних
положениях об оплате труда в организации предусмотрена оплата за время
простоя в большем размере, чем установлена в ст. 157 ТК РФ, сумма
превышения также облагается единым социальным налогом и страховыми
взносами.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
20 апреля 2009 г.
N 3-6-03/109 |