В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА ПРИ
НЕВЫПОЛНЕНИИ КЛИЕНТОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОГАШЕНИЮ
КРЕДИТА (ИЛИ ЕГО ЧАСТИ), ПРЕДОСТАВЛЕННОГО В ФОРМЕ
"ОВЕРДРАФТ", В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ КЛИЕНТ ОБЯЗУЕТСЯ
УПЛАТИТЬ БАНКУ НЕУСТОЙКУ НА СУММУ ПРОСРОЧЕННОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОПРЕДЕЛЕННОМ РАЗМЕРЕ (УСТАНОВЛЕНА В
ПРОЦЕНТАХ ГОДОВЫХ) ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ ПРОСРОЧКИ ДО МОМЕНТА
ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ ПРОИЗВОДИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ В
НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПОЛУЧЕНИЮ В
ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ В СООТВЕТСТВИИ С
УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА: ПО СТАВКЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
КРЕДИТОМ, КОТОРАЯ ДЕЙСТВУЕТ ДО МОМЕНТА НАРУШЕНИЯ
ЗАЕМЩИКОМ СРОКОВ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТА, ИЛИ ЖЕ ПО СТАВКЕ
НЕУСТОЙКИ? ВПРАВЕ ЛИ БАНК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 266 НК РФ СОЗДАВАТЬ РЕЗЕРВЫ ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ НА СУММУ НАЧИСЛЕННОЙ НЕУСТОЙКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2010 г.
N 03-03-06/2/19
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов в виде начисленных процентов и сумм
неустойки за нарушение условий погашения кредита, выданного в форме
"овердрафт", и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде
процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
С учетом этого внереализационные доходы в виде процентов по
кредитному договору начисляются в налоговом учете в течение срока
действия долгового обязательства (или до момента признания
задолженности нереальной ко взысканию согласно положениям ст. 266
Кодекса).
В целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде штрафных
санкций за нарушение договорных обязательств признаются при условии,
что указанные штрафные санкции признаны должником или подлежат уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Если должник признал предъявленную ему неустойку за нарушение
условий выдачи кредита в форме "овердрафт", то банк учитывает в
соответствии с п. 3 ст. 250 Кодекса начисленные суммы неустойки в
составе внереализационных доходов.
Таким образом, банк одновременно учитывает для целей
налогообложения прибыли внереализационные доходы в виде процентов по
кредиту и штрафным санкциям на даты, установленные ст. 271 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 266 Кодекса банки вправе формировать
резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности,
образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением
ссудной и приравненной к ней задолженности.
Суммы неустойки, взыскиваемые за нарушение договорных условий, не
относятся к процентам по долговым обязательствам, и, соответственно,
резервы по сомнительным долгам по суммам штрафных санкций не
формируются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 февраля 2010 г.
N 03-03-06/2/19 |