БАНК ЗАКЛЮЧИЛ КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР С ЗАЕМЩИКОМ-ФИЗЛИЦОМ.
ЗАЕМЩИК УМЕР. СВЕДЕНИЯ О ПРИНАДЛЕЖАЩЕМ ЕМУ ИМУЩЕСТВЕ И
НАСЛЕДНИКАХ В БАНКЕ ОТСУТСТВУЮТ. ПРАВОМЕРНО ЛИ СЧИТАТЬ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УКАЗАННОМУ КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ
ПРЕКРАТИВШИМИСЯ В СВЯЗИ С НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ЕГО
ИСПОЛНЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 416 ГК РФ? ВПРАВЕ ЛИ
БАНК ПРЕКРАТИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ПО ДАННОМУ ДОГОВОРУ С ДАТЫ СМЕРТИ ЗАЕМЩИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2010 г.
N 03-03-06/2/22
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о прекращении начисления в целях налогообложения
прибыли организаций процентов по кредиту в случае смерти заемщика и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
Особенности определения доходов банков в виде процентов
определены ст. 290 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к
доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в
виде процентов от предоставления кредитов и займов.
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
установлен ст. 328 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде
процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Таким образом, начисление банком в целях гл. 25 НК РФ доходов в
виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют
взаимные обязательства по указанному договору, и с момента прекращения
долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом
учете отсутствуют.
Пункт 1 ст. 418 Гражданского кодекса Российской Федерации
определяет, что обязательство прекращается смертью должника, если
исполнение не может быть произведено без личного участия должника,
либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью
должника.
Статья 1112 ГК РФ определяет, что в состав наследства входят
принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное
имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Таким образом, обязательство, вытекающее из кредитного договора
между банком и заемщиком - физическим лицом, прекращается смертью
заемщика и, как следствие, в налоговом учете банка прекращается
начисление процентов по данному кредитному договору, за исключением
случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке
правопреемства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 февраля 2010 г.
N 03-03-06/2/22 |