ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПОЛНЯЕТ РАБОТЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И
РЕМОНТУ МАГИСТРАЛЬНЫХ ТРУБОПРОВОДОВ В РЕГИОНАХ РФ И
ДЛЯ ЭТОГО НАПРАВЛЯЕТ РАБОТНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ В
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ. МЕСТОМ ЖИТЕЛЬСТВА
НЕКОТОРЫХ РАБОТНИКОВ ЯВЛЯЕТСЯ ИНОЙ ГОРОД. УЧИТЫВАЮТСЯ
ЛИ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОЕЗД РАБОТНИКОВ ОТ МЕСТА
ЖИТЕЛЬСТВА ДО МЕСТА КОМАНДИРОВКИ (ПРОИЗВОДСТВА РАБОТ В
ОБОСОБЛЕННОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ) И ОБРАТНО В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов организации на проезд работников от
места их жительства до места командировки и обратно при исчислении
налога на прибыль и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) служебной командировкой считается поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы.
На основании ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную
командировку работодатель обязан возмещать ему расходы на проезд, по
найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные
затраты, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы на проезд к месту командировки и
обратно к месту постоянной работы отнесены к командировочным расходам,
которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено
Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки.
Согласно п. 3 Положения местом постоянной работы следует считать
место расположения организации (обособленного структурного
подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым
договором (командирующая организация). Днем выезда сотрудника в
командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или
другого транспортного средства от места постоянной работы
командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия
указанного транспортного средства в место постоянной работы. В случае
если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного
пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции,
пристани или аэропорта (п. 4 Положения).
В соответствии с п. 12 Положения работнику возмещаются расходы по
проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и
обратно к месту постоянной работы, по проезду из одного населенного
пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций,
расположенных в разных населенных пунктах, включая расходы по проезду
транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани,
аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за
чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов),
подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное
личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по
оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных
принадлежностей.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата.
Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму
расходов на проезд командированного работника возможно только при
условии их документального подтверждения и экономической
обоснованности. При этом обязанность проверки экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на
налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/41 |