БАНК СЧИТАЕТ, ЧТО ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА ПО
СОГЛАШЕНИЮ ОБ ОТСТУПНОМ УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО ДОЛЖНО
УЧИТЫВАТЬСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО
ЦЕНЕ, ОПРЕДЕЛЕННОЙ СТОРОНАМИ В СОГЛАШЕНИИ ОБ
ОТСТУПНОМ, НА ОСНОВАНИИ СЛЕДУЮЩЕГО.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 409 ГК РФ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕКРАЩЕНО ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ
ВЗАМЕН ИСПОЛНЕНИЯ ОТСТУПНОГО (УПЛАТОЙ ДЕНЕГ, ПЕРЕДАЧЕЙ
ИМУЩЕСТВА И Т.П.). РАЗМЕР, СРОКИ, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОТСТУПНОГО УСТАНАВЛИВАЮТСЯ СТОРОНАМИ.
ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО В КАЧЕСТВЕ
ОТСТУПНОГО, УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН (СТ.
СТ. 409, 421 И 424 ГК РФ).
ПУНКТОМ 1 СТ. 40 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИНИМАЕТСЯ ЦЕНА ТОВАРОВ, РАБОТ ИЛИ
УСЛУГ, УКАЗАННАЯ СТОРОНАМИ СДЕЛКИ. ПОКА НЕ ДОКАЗАНО
ОБРАТНОЕ, ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ, ЧТО ЭТА ЦЕНА СООТВЕТСТВУЕТ
УРОВНЮ РЫНОЧНЫХ ЦЕН.
В СОГЛАШЕНИЯХ ОБ ОТСТУПНОМ БАНК УСТАНАВЛИВАЕТ ЦЕНЫ НА
ПЕРЕДАВАЕМОЕ ИМУЩЕСТВО, РУКОВОДСТВУЯСЬ ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ.
40 НК РФ.
ЕСЛИ ЦЕНА ИМУЩЕСТВА ПРЕВЫШАЕТ РАЗМЕР ДОЛГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, БАНК ОТНОСИТ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ
ДОХОДАМ РАЗНИЦУ МЕЖДУ ЦЕНОЙ ИМУЩЕСТВА И РАЗМЕРОМ
ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ОБЛАГАЕТ ЕЕ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ЦЕНА ИМУЩЕСТВА НИЖЕ, ЧЕМ СУММА
ПРЕКРАЩАЕМЫХ ОТСТУПНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ОТНОШЕНИИ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ, БАНК НЕ
УЧИТЫВАЕТ УБЫТОК В ВИДЕ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ЦЕНОЙ ИМУЩЕСТВА
И СУММОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ
ОАО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/42
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке оценки имущества, полученного в качестве
отступного, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
Согласно ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) по соглашению сторон обязательство может быть прекращено
предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей
имущества и т.п.).
При этом цена имущества, предоставляемого в качестве отступного,
может быть установлена по соглашению сторон (ст. ст. 409, 421, 424 ГК
РФ).
В случае если стороны обязательства в соглашении об отступном
определили цену имущества, передаваемого в качестве отступного,
налоговый учет указанной операции осуществляется с учетом следующего.
Превышение цены отступного над величиной погашаемой задолженности
признается внереализационным доходом, учитываемым кредитором при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не
признается расходом в налоговом учете должника (ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
В случае если сумма погашаемой задолженности превышает цену
отступного, указанная разница включается в состав внереализационных
доходов должника и не учитывается в составе расходов кредитора.
В соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ внереализационные
доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении
налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций
рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения
рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п. п. 4 - 11 ст. 40
НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций
(без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
В рассматриваемом обращении указано, что в соглашениях об
отступном цены на передаваемое имущество определяются с учетом
положений ст. 40 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/42 |