ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ
ДОХОДОВ В ВИДЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ (БОНУСОВ), ПОЛУЧЕННЫХ
ТУРКМЕНСКОЙ КОМПАНИЕЙ ОТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА
ТЕРРИТОРИИ ТУРКМЕНИСТАНА, А ТАКЖЕ О ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧЕНИЯ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, СУММ ДАННЫХ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ (БОНУСОВ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения вознаграждения (бонусов),
выплаченного российской организацией туркменской компании на
территории Туркменистана, и сообщает.
Как следует из письма, компания заключила договор о разделе
продукции с Агентством по управлению и использованию углеводородных
ресурсов при Президенте Туркменистана. Условиями договора
предусмотрены выплаты вознаграждений (бонусов) при его подписании, а
также за добычу и за коммерческое открытие каждого нового
месторождения.
В соответствии с нормами российского законодательства о налогах и
сборах доходы туркменской компании, полученные в виде вознаграждения
(бонуса), выплачиваемые ей российской организацией за выполнение
обязательств по договору, не относятся к какому-либо из видов доходов,
поименованных в ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс). Поэтому, по нашему мнению, данный вид дохода туркменской
компании следует квалифицировать согласно ст. 21 "Другие доходы"
Соглашения между Правительством Российской Федерации Правительством
Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 14.01.1998 (далее - Соглашение).
Согласно данной статье Соглашения виды доходов резидента
Договаривающегося Государства независимо от источника их
возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях настоящего
Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся
Государстве.
Таким образом, доходы, полученные туркменской компанией в виде
вознаграждения (бонусов), не подлежат налогообложению в Российской
Федерации согласно нормам как российского законодательства, так и
межправительственного Соглашения.
Что касается вопроса о включении в расходы сумм данных
вознаграждений (бонусов) для целей налогообложения прибыли, то
необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Уплата вышеуказанных вознаграждений (бонусов) не может
квалифицироваться как расход, осуществленный в целях приобретения
лицензии согласно Федеральному закону от 21.02.1992 N 2395-1 "О
недрах". Следовательно, такие расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
В аналогичном порядке осуществляется налоговый учет
вознаграждения (бонусов), уплаченного в соответствии с заключенным
договором, за пользование участками недр, расположенных на территории
иностранного государства.
В связи с этим в случае, если согласно принятой учетной политике
и положениям п. 1 ст. 318 Кодекса расходы в виде вознаграждения
(бонусов) являются косвенными расходами, указанные расходы, в
соответствии с п. 2 ст. 318 Кодекса, подлежат отнесению в полном
объеме к расходам отчетного (налогового) периода, к которому такие
расходы относятся в соответствии с порядком уплаты вознаграждения
(бонусов), установленным соответствующим договором.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 декабря 2009 г.
N 03-08-05 |