ПУНКТОМ 2 СТ. 212 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО,
ЧТО ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА В
ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ВЫРАЖЕННОЙ КАК ЭКОНОМИЯ НА
ПРОЦЕНТАХ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЗАЕМНЫХ (КРЕДИТНЫХ) СРЕДСТВ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ПОРЯДКЕ,
УСТАНОВЛЕННОМ КОДЕКСОМ. С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. 52, П.
П. 1 И 4 СТ. 54, А ТАКЖЕ П. 3 СТ. 225 НК РФ НАЛОГОВЫЕ
АГЕНТЫ ИСЧИСЛЯЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ И СУММУ НАЛОГА,
ПОДЛЕЖАЩУЮ УПЛАТЕ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД.
СОГЛАСНО ПП. 3 П. 1 СТ. 223 НК РФ ДАТА
ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ДЕНЬ УПЛАТЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ПРОЦЕНТОВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЕМНЫМ (КРЕДИТНЫМ) СРЕДСТВАМ.
ПРИ ЭТОМ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 216 НК РФ НАЛОГОВЫМ
ПЕРИОДОМ ПРИЗНАЕТСЯ КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД.
ВОЗМОЖНО ЛИ СЧИТАТЬ ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ) СРЕДСТВАМИ ПОСЛЕДНИЙ
ДЕНЬ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА, ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА УПЛАТА ПРОЦЕНТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НЕ
ПРОИЗВОДИЛАСЬ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ОПРЕДЕЛЯТЬ ДОХОД В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ И УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ ЕЖЕГОДНО, ЕСЛИ
ДОГОВОР ЗАЙМА (КРЕДИТА) ЗАКЛЮЧЕН НА НЕСКОЛЬКО ЛЕТ И
СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ПРОЦЕНТЫ БУДУТ УПЛАЧЕНЫ В
КОНЦЕ СРОКА ЕГО ДЕЙСТВИЯ ИЛИ ИХ УПЛАТА ВООБЩЕ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2010 г.
N 03-04-08/6-18
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов
в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
Положений, предусматривающих определение налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц в отношении доходов в виде материальной
выгоды в иные сроки, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса
не содержит.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и
учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком
производится выплата процентов по займу (кредиту).
Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не
производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего
налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом
периоде не возникает.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
1 февраля 2010 г.
N 03-04-08/6-18 |