О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД РАБОТНИКА К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ И
ОБРАТНО В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПРОЕЗДНОЙ БИЛЕТ УТЕРЯН, А ТАКЖЕ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО
ПРОЕЗДУ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГРАЖДАНСКИХ
СЛУЖАЩИХ К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ И ОБРАТНО В СЛУЧАЕ
ПОТЕРИ БИЛЕТОВ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 февраля 2010 г.
N 03-03-05/18
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на
проезд работника к месту командировки и обратно в случае, если
проездной билет утерян, и сообщает, что согласно п. 1 ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
В составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются расходы на командировки, в частности на
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В качестве документа, подтверждающего расходы на проезд работника
к месту командировки и обратно, по общему правилу выступает подлинник
проездного документа.
Учитывая то, что п. 1 ст. 252 НК РФ допускает использование в
налоговом учете документов, косвенно подтверждающих произведенные
расходы, считаем, что в случае утраты проездного документа,
оформленного на бланке строгой отчетности, его могут заменить
дубликат, копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении
транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица,
или справка из транспортной организации с указанием реквизитов,
позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда,
стоимость билета и дату поездки.
В случае оформления проездных документов электронными
пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об
установлении формы электронного пассажирского билета и багажной
квитанции в гражданской авиации" установлено, что маршрут/квитанция
электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть
оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности
пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к
маршрут/квитанции, оформленной не на бланке строгой отчетности, должен
быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки,
оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности, или оформленный
посредством контрольно-кассовой техники чек.
Таким образом, при приобретении работником авиабилета,
оформленного в бездокументарной форме, - электронной маршрут/квитанции
электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) для
поездок на территории Российской Федерации и за рубеж подтверждающими
документами являются в части:
а) произведенных расходов по оплате:
- чек контрольно-кассовой техники;
- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с
использованием банковской карты, держателем которой является работник;
- подтверждение кредитным учреждением, в котором открыт работнику
банковский счет, предусматривающий совершение операций с
использованием банковской карты, проведенной операции по оплате
электронного авиабилета;
- или другой документ, подтверждающий произведенную оплату
перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;
б) факта произведенной перевозки:
- распечатка электронного документа - электронная
маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного
авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением
посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по
указанному в электронном авиабилете маршруту.
Электронный авиабилет оформляется не на бланке строгой отчетности
и в случае его утраты восстанавливается путем повторной распечатки.
Что касается вопроса признания компенсационными выплатами,
освобождаемыми от налогообложения налогом на доходы физических лиц,
сумм возмещения расходов по проезду федеральных государственных
гражданских служащих к месту командирования и обратно в случае потери
билетов, сообщаем следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за
ее пределы в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы
физических лиц, не включаются фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно.
Таким образом, компенсация любых расходов в целях освобождения от
налогообложения предполагает их документальное подтверждение.
При отсутствии документального подтверждения целевого
использования данных денежных выплат теряется их непосредственно
компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих
основаниях.
В случае потери подлинников проездных документов могут быть
представлены дубликат проездного документа или копия экземпляра
билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации,
осуществившей перевозку физического лица, или справка из транспортной
организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать
физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
5 февраля 2010 г.
N 03-03-05/18 |