БАНК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КРЕДИТ ЗАЕМЩИКАМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ОДНИМ ИЗ СПОСОБОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КРЕДИТАМ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЗАЕМЩИКАМИ СО СТРАХОВЩИКАМИ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ НА СЛУЧАЙ СМЕРТИ ИЛИ НАСТУПЛЕНИЯ ИНВАЛИ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 05.02.10 03-03-06/2/25

            БАНК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КРЕДИТ
           ЗАЕМЩИКАМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ОДНИМ ИЗ СПОСОБОВ
           ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КРЕДИТАМ
           ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЗАЕМЩИКАМИ СО СТРАХОВЩИКАМИ
        ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ НА СЛУЧАЙ СМЕРТИ ИЛИ НАСТУПЛЕНИЯ
           ИНВАЛИДНОСТИ ЗАЕМЩИКОВ, ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ ПО
                      КОТОРЫМ НАЗНАЧАЕТСЯ БАНК.
            В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ УКАЗАННЫХ ДОГОВОРОВ
            СТРАХОВАНИЯ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ
          СТРАХОВЩИКОМ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ВЫПЛАТА В ПОЛЬЗУ БАНКА
        СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ В РАЗМЕРЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАЕМЩИКА
         ПО ЗАКЛЮЧЕННОМУ С БАНКОМ СОГЛАШЕНИЮ О КРЕДИТОВАНИИ.
              ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО СОГЛАШЕНИЮ О КРЕДИТОВАНИИ
        ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ БАНКОМ КАК ОСТАТОК НЕПОГАШЕННОЙ ЗАЕМЩИКОМ
           ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (КРЕДИТА), НЕПОЛУЧЕННЫЕ ОТ
               ЗАЕМЩИКА ПРОЦЕНТЫ, НЕУСТОЙКИ И КОМИССИИ,
             ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СОГЛАШЕНИЕМ О КРЕДИТОВАНИИ.
        В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ МЕЖДУ БАНКОМ И
          ЗАЕМЩИКАМИ СОГЛАШЕНИЙ О КРЕДИТОВАНИИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
          БАНКОМ ОТ СТРАХОВЩИКА СУММЫ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
         УКАЗАННАЯ СУММА В ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ НАПРАВЛЯЕТСЯ
           БАНКОМ НА ПОГАШЕНИЕ ВСЕГО ОБЪЕМА ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
         ВКЛЮЧАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ОСНОВНОМУ ДОЛГУ (КРЕДИТУ),
                  ПРОЦЕНТАМ, НЕУСТОЙКАМ И КОМИССИЯМ.
        В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 290 НК РФ В ДОХОДЫ БАНКА НЕ
        ВКЛЮЧАЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ДОГОВОРАМ
             СТРАХОВАНИЯ НА СЛУЧАЙ СМЕРТИ ИЛИ НАСТУПЛЕНИЯ
            ИНВАЛИДНОСТИ ЗАЕМЩИКА БАНКА, В ПРЕДЕЛАХ СУММЫ
            ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАЕМЩИКА ПО ЗАЕМНЫМ (КРЕДИТНЫМ)
            СРЕДСТВАМ И НАЧИСЛЕННЫМ ПРОЦЕНТАМ, ПОГАШАЕМОЙ
        (ПРОЩАЕМОЙ) БАНКОМ ЗА СЧЕТ УКАЗАННЫХ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ.
           ДАННАЯ НОРМА НК РФ В ЧАСТИ, ОТНОСЯЩЕЙСЯ К СУММЕ
         ОСНОВНОГО ДОЛГА ПО КРЕДИТУ, ПОЛНОСТЬЮ СООТВЕТСТВУЕТ
         ПОЛОЖЕНИЯМ ПП. 10 П. 1 СТ. 251 НК РФ, УКАЗЫВАЮЩИМ НА
               ТО, ЧТО СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ В ПОГАШЕНИЕ
            ЗАИМСТВОВАНИЙ, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
                 НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
           ПУНКТ 3 СТ. 290 НК РФ В ЧАСТИ, ОТНОСЯЩЕЙСЯ К НЕ
               ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ЗАЕМЩИКА ПРОЦЕНТАМ, ТАКЖЕ
         КОРРЕСПОНДИРУЕТ С ПОЛОЖЕНИЯМИ П. 3 СТ. 248 НК РФ, НА
        ОСНОВАНИИ КОТОРЫХ СУММЫ, ОТРАЖЕННЫЕ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ
        НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, НЕ ПОДЛЕЖАТ ПОВТОРНОМУ ВКЛЮЧЕНИЮ В
                         СОСТАВ ЕГО ДОХОДОВ.
        В ЧАСТИ НЕУСТОЕК И КОМИССИЙ, ПОГАШАЕМЫХ БАНКОМ ЗА СЧЕТ
             СРЕДСТВ ПОЛУЧЕННОГО СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ В
         СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ СОГЛАШЕНИЙ О КРЕДИТОВАНИИ,
            ФАКТИЧЕСКИ ПРИМЕНЯЕТСЯ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
                               ДОХОДОВ.
        В РАССМАТРИВАЕМЫХ СЛУЧАЯХ ВРАЗРЕЗ С ТРЕБОВАНИЯМИ П. 3
        СТ. 248 НК РФ БАНК, ЕДИНОЖДЫ ПОЛУЧИВ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
         В КАЧЕСТВЕ ВЫПЛАТЫ СТРАХОВЩИКА, ВЫНУЖДЕН, ВО-ПЕРВЫХ,
         ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ СУММЫ НЕ
        ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ЗАЕМЩИКОВ, НО ПОГАШЕННЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
        СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ НЕУСТОЕК И КОМИССИЙ, ВО-ВТОРЫХ,
        ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ ТЕ ЖЕ СУММЫ
        КАК ОСТАТОК СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ, ПРЕВЫШАЮЩИЙ СУММУ,
            НАПРАВЛЕННУЮ НА ПОГАШЕНИЕ КРЕДИТА И ПРОЦЕНТОВ.
        ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК НЕ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ДЛЯ
         ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММУ ПОЛУЧЕННОГО СТРАХОВОГО
            ВОЗМЕЩЕНИЯ В ЧАСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОГАШЕНИЕ
          ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАЕМЩИКА ПО НЕУСТОЙКАМ И КОМИССИЯМ,
         ПРЕДУСМОТРЕННЫМ СОГЛАШЕНИЕМ О КРЕДИТОВАНИИ, КОТОРЫЕ
         РАНЕЕ БЫЛИ УЧТЕНЫ БАНКОМ В СОСТАВЕ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ
         ДОХОДОВ В ВИДЕ СОБСТВЕННО СУММ НЕУСТОЕК И КОМИССИЙ?

                                ПИСЬМО
    
                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          5 февраля 2010 г. 
                           N 03-03-06/2/25
     
                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по  вопросу  списания  задолженности  в  виде сумм неустойки и
комиссионного вознаграждения в счет страхового возмещения, полученного
банком-выгодоприобретателем  по  договору страхования на случай смерти
или  наступления  инвалидности  заемщика,  и  исходя из содержащейся в
письме информации сообщает следующее.
     В  соответствии  с  п.  3  ст.  290 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль  не включаются в доходы банка страховые выплаты, полученные по
договорам  страхования  на  случай смерти или наступления инвалидности
заемщика  банка,  в  пределах  суммы задолженности заемщика по заемным
(кредитным)  средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой)
банком за счет указанных страховых выплат.
     При этом согласно пп. 20.2 п. 2 ст. 291 Кодекса к расходам банков
в  целях  налогообложения  прибыли  относятся  также  суммы  страховых
взносов  по  договорам  страхования  на  случай смерти или наступления
инвалидности    заемщика    банка,    в    которых    банк    является
выгодоприобретателем,   при   условии   компенсации   данных  расходов
заемщиками.
     Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 250 Кодекса и пп. 13 п. 1
ст.   265   Кодекса   в   целях   налогообложения  прибыли  в  составе
внереализационных  доходов  (расходов)  учитываются доходы (расходы) в
виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
     Исходя из этого, по нашему мнению, неустойки, установленные самим
банком  и  начисляемые им исходя из условий кредитного договора, но не
признанные  заемщиком  или  начисленные  ко  взысканию не на основании
решения суда, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
5 февраля 2010 г. 
N 03-03-06/2/25