ОРГАНИЗАЦИЯ-ИНВЕСТОР ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
СОИНВЕСТИРОВАНИЯ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА С
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ РЕЗИДЕНТОМ РФ, ЦЕНА
ДОГОВОРА ОТРАЖЕНА В У. Е., СТОИМОСТЬ 1 У. Е. - 1 ДОЛЛ.
США, СТОИМОСТЬ 1 ДОЛЛ. США ПРИНИМАЕТСЯ НА ДАТУ
ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
ИНВЕСТОРА. СРЕДСТВА В РАМКАХ ФИНАНСИРОВАНИЯ ОБЪЕКТА
ПОСТУПАЮТ ОТ СОИНВЕСТОРА-НЕРЕЗИДЕНТА В ДОЛЛАРАХ США.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ВИДЕ КУРСОВЫХ ЛИБО СУММОВЫХ
РАЗНИЦ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/43
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо об учете курсовых разниц и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами, учитываемыми в целях
налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Пунктом 5 ст. 252 Кодекса установлено, что понесенные
налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых
выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного им в учетной политике для целей
налогообложения метода признания расходов, а именно в соответствии со
ст. ст. 272 и 273 Кодекса.
Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в
виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В соответствии с п. 9 ст. 272 Кодекса при методе начисления
суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя на
дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные или иные права.
Таким образом, суммовые разницы включаются в состав
внереализационных расходов на дату погашения задолженности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/43 |