ОРГАНИЗАЦИЕЙ В 2005 Г. РАБОТНИКУ БЫЛ ВЫДАН
БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ СРОКОМ НА 3 ГОДА. НДФЛ С
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ УДЕРЖИВАЛСЯ КАЖДЫЙ ГОД. В 2009 Г.
РЕШЕНИЕМ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДОЛГ БЫЛ ПРОЩЕН И
СПИСАН. ЧТО БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО
НДФЛ В СЛУЧАЕ ПРОЩЕНИЯ ДОЛГА РАБОТНИКУ И ПО КАКОЙ
СТАВКЕ СЛЕДУЕТ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 января 2010 г.
N 03-04-06/6-3
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода, полученного работником при прощении организацией его долга в
виде предоставленного беспроцентного займа, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в
частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
С учетом положений п. 2 ст. 212 Кодекса (в ред. Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации", действующей с 1 января
2008 г.) и в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении
доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем (кредит), то
фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует
считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает у
заемщика при погашении беспроцентного займа. Такой доход, в
соответствии с последним абзацем п. 2 ст. 224 Кодекса, подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере
35 процентов.
Если погашение займа не производится, в том числе в случае
прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на
процентах за пользование займом у заемщика не возникает.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
При прощении организацией долга работника с него снимается
обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика
образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощеного долга
по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 января 2010 г.
N 03-04-06/6-3 |