ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ), ЗАКЛЮЧИЛА ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРАКТ С ФОНДОМ
СОДЕЙСТВИЯ РАЗВИТИЮ МАЛЫХ ФОРМ ПРЕДПРИЯТИЙ В
НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ СФЕРЕ. ФОНД ОБЯЗУЕТСЯ ОПЛАТИТЬ
НИОКР ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УКАЗАННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НЕ УЧИТЫВАТЬ
КАК ДОХОДЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В
СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 января 2010 г.
N 03-11-06/2/3
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в
связи с получением средств на проведение НИОКР и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы
налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и
внереализационные доходы. Указанные доходы определяются в соответствии
со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
При получении средств из федерального бюджета на основании
гражданско-правовых договоров контрагентами получателей бюджетных
средств указанные средства подлежат налогообложению.
Таким образом, средства, полученные организацией в рамках
государственного контракта на проведение НИОКР, оплачиваемые Фондом
содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере
за счет средств федерального бюджета, включаются в налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 января 2010 г.
N 03-11-06/2/3 |