ОБ ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ
ОРГАНЫ ДЕКЛАРАЦИИ (НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ ПО АВАНСОВЫМ
ПЛАТЕЖАМ) ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ДО
МОМЕНТА ВЫБЫТИЯ (СПИСАНИЯ С БАЛАНСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННЫМ ОСНОВНЫМ
СРЕДСТВАМ, ИМЕЮЩИМ НУЛЕВУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
8 февраля 2010 г.
N 3-3-05/128
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
применения норм налогового законодательства по налогу на имущество
организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей до вступления в
силу Федерального закона от 30.10.2009 N 242-ФЗ "О внесении изменения
в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(далее - Закон N 242-ФЗ)) налогоплательщиками налога признавались
российские организации.
В силу п. 1 ст. 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество
организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие
налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по
этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество организаций
признавались организации, указанные в п. 1 ст. 373 Кодекса, за
исключением организаций, указанных в п. 1.1 названной статьи. При этом
признание организаций налогоплательщиками налога на имущество
организаций не ставилось в зависимость от наличия либо отсутствия у
них соответствующего объекта налогообложения.
Таким образом, организации, являющиеся налогоплательщиками налога
на имущество организаций, были обязаны представлять в налоговые органы
налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по
этому налогу в соответствии со ст. 386 Кодекса независимо от того, что
имущество этих организаций не признавалось объектом налогообложения на
основании ст. 374 Кодекса либо полностью освобождалось от уплаты
налога в связи с предоставлением налоговых льгот. Аналогичная позиция
содержалась в Письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14,
доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 03.04.2008 N
ШС-6-3/253@.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2010 Закона N 242-ФЗ
изменилась редакция ст. 373 Кодекса. С 01.01.2010 налогоплательщиками
налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое
объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
Объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, с 01.01.2010 организации, не имеющие на
балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, не являются
налогоплательщиками налога на имущество организаций, следовательно, у
них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы
деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по данному
налогу.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при
определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается
остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;
прекращения использования вследствие морального или физического
износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал
другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной
ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, до момента выбытия (списания с баланса) основные
средства учитываются на балансе организации в качестве основных
средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства,
имеющие нулевую стоимость. Следовательно, у организации сохраняется
обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых
расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.
Действительный
государственный советник РФ 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
8 февраля 2010 г.
N 3-3-05/128 |