В ОКТЯБРЕ 2005 Г. ФИЗЛИЦОМ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР
СОИНВЕСТИРОВАНИЯ НА СТРОИТЕЛЬСТВО КВАРТИРЫ И БЫЛ ВЗЯТ
КРЕДИТ ПО ПРОГРАММЕ ИПОТЕЧНОГО КРЕДИТОВАНИЯ ОТ
06.10.2005 ДЛЯ УПЛАТЫ ИНВЕСТИЦИОННОГО ВЗНОСА. С НОЯБРЯ
2005 Г. ПО ОКТЯБРЬ 2008 Г. ФИЗЛИЦО ПЛАТИЛО ВЗНОСЫ ПО
ПОГАШЕНИЮ КРЕДИТА. 15.10.2008 КРЕДИТ БЫЛ ПОЛНОСТЬЮ
ВЫПЛАЧЕН.
ЗА ЭТО ВРЕМЯ СТРОИТЕЛЬСТВО ДОМА БЫЛО ЗАВЕРШЕНО. АКТ
ПРИЕМОЧНОЙ КОМИССИИ О ПРИЕМЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ОБЪЕКТА ПОДПИСАН
27.10.2006, НО АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ КВАРТИРЫ И
СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ - ТОЛЬКО В ОКТЯБРЕ 2009 Г. ПО РЕШЕНИЮ
ГОРОДСКОГО СУДА.
В ФЕВРАЛЕ 2009 Г. ПО СОСТОЯНИЮ ЗДОРОВЬЯ ФИЗЛИЦО БЫЛО
ОТСТРАНЕНО ОТ РАБОТЫ, И ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ИМ В 2009
Г., ФАКТИЧЕСКИ СОСТОИТ ИЗ ПЕНСИИ. ВОЗМОЖНО ЛИ В СВЯЗИ
С ЭТИМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ В СУММЕ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИРЫ, А ТАКЖЕ В СУММЕ, НАПРАВЛЕННОЙ
НА ПОГАШЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЦЕЛЕВЫМ ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ),
ПОЛУЧЕННЫМ И ИЗРАСХОДОВАННЫМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИРЫ,
ЗА ТЕ ПЕРИОДЫ, КОГДА ФИЗЛИЦО ФАКТИЧЕСКИ НЕСЛО РАСХОДЫ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ИМУЩЕСТВА (Т.Е. С 2005 Г.)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2010 г.
N 03-04-05/9-50
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
расходов, в частности, на приобретение на территории Российской
Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000
000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или
индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на
приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или
доли (долей) в них.
Следовательно, наряду с получением части имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение жилья,
налогоплательщик также вправе воспользоваться данным вычетом в размере
суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды
вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
приобретению вышеуказанного имущества.
Правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в
строящемся доме, является акт о передаче квартиры, а в существующем
доме - свидетельство о государственной регистрации права
собственности.
Поскольку, как следует из письма, правоустанавливающий документ
(акт приема-передачи квартиры) получен в 2009 г., имущественный
налоговый вычет в размере до 2 000 000 руб. может быть получен
налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы
физических лиц за 2009 г. и последующие годы.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода,
подлежащего налогообложению.
В своем письме Вы указываете, что с февраля 2009 г. не имеете
доходов, кроме доходов в виде пенсии по государственному пенсионному
обеспечению.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с доходов в виде пенсии сумма налога не
удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то ставить в
этом случае вопрос о получении имущественного налогового вычета в
суммах, израсходованных на приобретение жилья и проценты, уплаченные в
погашение ипотечного кредита, представляется некорректным.
В случае если у Вас будут иные доходы, подлежащие налогообложению
по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2010 г.
N 03-04-05/9-50 |