В СВЯЗИ С НЕИСПОЛНЕНИЕМ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА ПОСТАВКИ
АВТОМОБИЛЯ ФИЗЛИЦУ ВЫПЛАЧЕНА НЕУСТОЙКА ОТ КОНТРАГЕНТА
- 246 402 РУБ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 330 ГК РФ
НЕУСТОЙКОЙ ПРИЗНАЕТСЯ ОПРЕДЕЛЕННАЯ ЗАКОНОМ ИЛИ
ДОГОВОРОМ ДЕНЕЖНАЯ СУММА, КОТОРУЮ ДОЛЖНИК ОБЯЗАН
УПЛАТИТЬ КРЕДИТОРУ В СЛУЧАЕ НЕИСПОЛНЕНИЯ ИЛИ
НЕНАДЛЕЖАЩЕГО ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ИСХОДЯ ИЗ
ДАННОЙ НОРМЫ ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ПОДЧЕРКИВАЕТ
КОМПЕНСАЦИОННЫЙ ХАРАКТЕР ВЫПЛАТ ЗА НАРУШЕНИЕ
ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ЧТО НЕ ПОЗВОЛЯЕТ СВЯЗАТЬ
ТАКИЕ ДОХОДЫ С ОПЛАТОЙ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ,
УСЛУГ).
ГЛАВА 23 НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ ПОЛОЖЕНИЙ, УСТАНАВЛИВАЮЩИХ
НЕОБХОДИМОСТЬ УПЛАТЫ НДФЛ С СУММ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА
НЕИСПОЛНЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА.
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ СУММА НЕУСТОЙКИ, ВЫПЛАЧЕННАЯ ФИЗЛИЦУ
КОНТРАГЕНТОМ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, В
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2010 г.
N 03-04-05/10-57
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм неустойки, полученной физическим лицом от контрагента за
ненадлежащее исполнение условий договора, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на
доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает
всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и,
следовательно, является доходом физического лица.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц, установленный ст. 217 Кодекса, является исчерпывающим.
При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за
ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом,
подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2010 г.
N 03-04-05/10-57 |