ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПЕРЕПЛАТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ПОДТВЕРЖДЕННУЮ АКТОМ СОВМЕСТНОЙ СВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО
НАЛОГАМ, СБОРАМ, ПЕНЯМ И ШТРАФАМ НА ПЕРВОЕ ЧИСЛО
МЕСЯЦА. 20-ГО ЧИСЛА ЭТОГО МЕСЯЦА - В СРОК УПЛАТЫ НДС -
ОРГАНИЗАЦИЯ ОБРАТИЛАСЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН С ПИСЬМЕННЫМ
ЗАЯВЛЕНИЕМ О ПРОВЕДЕНИИ ЗАЧЕТА.
РЕШЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ СУММЫ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В СЧЕТ УПЛАТЫ НДС БЫЛО ПРИНЯТО НАЛОГОВЫМ
ОРГАНОМ 24-ГО ЧИСЛА, А ЗА ПЕРИОД С 21-ГО ПО 24-Е ЧИСЛО
БЫЛИ НАЧИСЛЕНЫ ПЕНИ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 78 НК РФ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ПРИНИМАЕТ РЕШЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ СУММЫ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО
НАЛОГА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ НЕДОИМКИ В ТЕЧЕНИЕ 10 ДНЕЙ СО
ДНЯ ПОЛУЧЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
ДОЛЖНЫ ЛИ НАЧИСЛЯТЬСЯ ПЕНИ, ЕСЛИ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ПРИНИМАЕТ РЕШЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ НЕ В ДЕНЬ ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ
И ПРИ ЭТОМ ИМЕЕТСЯ ПЕРЕПЛАТА, ПОДТВЕРЖДЕННАЯ АКТОМ
СВЕРКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2010 г.
N 03-02-07/1-62
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о зачете сумм излишне уплаченного налога
на прибыль организаций в счет уплаты налога на добавленную стоимость и
сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога
должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по
уплате налога досрочно.
В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога,
начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и
сборах дня уплаты налога (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 75 Кодекса).
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым
органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне
уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В силу п. 5 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога
в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и
(или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами
самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога
принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им
факта излишней уплаты налога.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на
основании письменного заявления налогоплательщика по решению
налогового органа, которое должно быть принято в течение 10 дней со
дня получения заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 Кодекса).
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по
иным налогам, в том числе по налогу на добавленную стоимость,
налоговый орган не вправе самостоятельно (без заявления
налогоплательщика) проводить зачет сумм излишне уплаченного налога в
счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.
Как следует из рассматриваемого письма, переплата по налогу на
прибыль организаций была подтверждена актом сверки на первое число
месяца, а заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога на
прибыль организаций в счет предстоящих платежей по налогу на
добавленную стоимость подано предприятием двадцатого числа этого
месяца, то есть в последний день установленного срока уплаты налога на
добавленную стоимость (до возникновения недоимки по этому налогу).
Налоговый орган не нарушил установленный срок (в течение 10 дней) для
принятия решения о зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль
организаций в счет уплаты налога на добавленную стоимость.
Кодексом не предусмотрен пересчет сумм пеней, начисленных до
момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне
уплаченного налога в рассматриваемых обстоятельствах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2010 г.
N 03-02-07/1-62 |